Нормативные правовые акты и разъяснения законодательства
1. Конституция РФ (ст.ст. 15, 57, 72, 75, 114, 115).
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая).
3. Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" (ст.ст. 15, 23).
4. Федеральный закон от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (ст.ст. 1, 2, 7, 14-17, 43, 45-48).
5. Федеральный закон от 6 октября 1999 г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" (ст.ст. 22, 27, 29).
6. Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" (п.п. 1, 3, 4, абз. 1 п. 15).
7. Указ Президента РФ от 10 августа 2000 г. N 1486 "О дополнительных мерах по обеспечению единства правового пространства Российской Федерации".
8. Указ Президента РФ от 23 мая 1996 г. N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти".
9. Положение "О Федеральной таможенной службе", утв. Постановлением Правительства РФ от 26 июля 2006 г. N 459.
10. Типовой регламент внутренней организации федеральных органов исполнительной власти, утв. Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2005 г. N 452 (п.п. 5.1-5.6, 6.1-6.7).
11. Регламент Правительства Российской Федерации (Приложение к Постановлению Правительства РФ от 19 января 2005 г. N 30) (п.п. 53-71).
|
|
|
12. Положение "О Федеральной налоговой службе", утв. Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506.
13. Положение "О Министерстве финансов Российской Федерации", утв. Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 329.
14. Постановление Правительства РФ от 29 ноября 2000 г. N 904 "Об утверждении Положения о порядке ведения Федерального регистра нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации".
15. Постановление Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1009 "Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации".
16. Приказ Минюста России от 4 мая 2007 г. N 88 "Об утверждении Разъяснений о применении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации".
17. Приказ Минюста России от 29 октября 2003 г. N 278 "Об утверждении Рекомендаций по проведению юридической экспертизы нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации" (разделы I-IV, V-VIII).
18. Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утв. Приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. N САЭ-3-01/444@.
|
|
|
19. Письмо Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138.
20. Письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. N 03-02-07/1-325.
21. Письмо Минфина России от 6 мая 2005 г. N 03-02-07/1-116.
22. Письмо Минфина России от 21 сентября 2004 г. N 03-02-07/39 "О компетенции налоговых органов в работе по разъяснению налогового законодательства".
23. Письмо ФНС России от 14 сентября 2007 г. N ШС-6-18/716@ "О порядке применения разъяснений Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
Судебная практика
1. Постановление Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (п. 7).
2. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (п.п. 3-5, 35).
3. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 мая 1997 г. N 118/96.
Исходя из принципов, закрепленных Конституцией РФ, любые нормативные правовые акты должны быть опубликованы для всеобщего сведения, что предполагает обеспечение реального получения информации о содержании закона или нормативного акта лицами, права и интересы которых ими затрагиваются.
|
|
|
4. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 марта 2006 г. N 13815/05.
Для вывода о том, что налогоплательщик выполнял указания налогового органа, разъяснение должно содержать ответ на конкретный вопрос налогоплательщика и предшествовать представлению налоговой и бухгалтерской отчетности, заявлению о предоставлении льготы, уплате налогов и сборов либо проведению налоговой проверки.
В связи с этим акт выездной налоговой проверки и решение по нему, которыми налоговое правонарушение не выявлено, не могут рассматриваться в качестве разъяснения налогового органа.
5. Постановление ФАС ВВО от 26 ноября 2002 г. N А11-3026/202-К2-1245.
Акт налоговой проверки не является письменным разъяснением должностного лица налогового органа по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
6. Постановление ФАС СЗО от 23 декабря 2003 г. N А56-21110/03.
Судебные акты не признаются письменными разъяснениями, выполнение которых согласно ст. 111 НК РФ исключает вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, поскольку АПК РФ не возлагает на судебные органы проведение разъяснительной работы по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
|
|
|
7. Постановление ФАС СЗО от 22 марта 2007 г. N А56-56072/2005.
Письмо ИФНС России с изложением ответов, представляющих собой позицию инспекции по вопросу о содержании ряда норм налогового законодательства, распространяющихся на неопределенный круг лиц, не является ненормативным правовым актом, подлежащим оспариванию по правилам главы 24 АПК РФ.
8. Постановление ФАС СЗО от 14 мая 2007 г. N А56-56076/2005.
Письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, которые налогоплательщик вправе получать в соответствии с НК РФ и которыми он может руководствоваться, не носят нормативного правового характера и не являются обязательными для исполнения налогоплательщиками.
9. Постановление ФАС УО от 12 сентября 2000 г. N Ф09-1029/2000-АК.
Суд не признал в качестве обстоятельства, исключающего вину лица в совершении налогового правонарушения, выполнение разъяснений Минфина России и МНС России.
10. Постановление ФАС СЗО от 27 мая 2002 г. N А26-6342/01-02-12/178.
Суд признал в качестве обстоятельства, исключающего вину лица в совершении налогового правонарушения, выполнение письменных разъяснений начальника департамента МНС России, опубликованных в газете "Учет. Налоги. Право".
11. Постановление ФАС ЦО от 28 февраля 2003 г. N А23-2793/02А-5-182.
Суд признал в качестве обстоятельства, исключающего вину лица в совершении налогового правонарушения, выполнение письменных разъяснений МНС России, опубликованных в журнале "Российский налоговый курьер".
12. Постановление ФАС СЗО от 22 марта 2004 г. N А05-9051/03-20.
Суд не признал в качестве обстоятельства, исключающего вину лица в совершении налогового правонарушения, выполнение разъяснений советника налоговой службы, опубликованных в компьютерной системе КонсультантПлюс.
Литература, рекомендованная к изучению по данной теме
1. Андреева М.В. Действие налогового законодательства во времени: учебное пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Статут, 2006. - С. 54-58.
2. Демин А.В. Ответственность за вину и презумпция невиновности в сфере налоговой ответственности: актуальные вопросы теории и практики//Ваш налоговый адвокат. - 2004. N 1.
3. Зрелов А.П. Особенности правового статуса нормативных актов органов исполнительной власти в налоговых правоотношениях//Право и экономика. - 2004. N 4.
4. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (постатейный)/Под ред. А.Н. Козырина. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - Комментарии к ст.ст. 32, 34.2, 111.
5. Кузнеченкова В.Е. Налоговый правотворческий процесс в системе юридических категорий//Журнал российского права. - 2005. N 1.
6. Кузнеченкова В.Е. Налоговый процесс: современная концепция правового регулирования/Дис...д.ю.н. - М., 2004. - 506 с.
7. Смирных С.Е. Вопросы реализации права налогоплательщиков на получение достоверной информации о налогах и сборах//Право и политика. - 2006. N 7.
8. Сорокин В.Д. Административно-процессуальное право: Учебник. - СПб.: Юридический центр Пресс, 2004. - С. 326-347.
9. Тарновская М.В. Судебный контроль за административными актами-разъяснениями: к постановке проблемы//Налоги (газета). - 2006. N 15.
Задания
1. Выберите правильные ответы.
А. Из перечисленных ниже федеральных органов исполнительной власти правом принимать подзаконные нормативные правовые акты в сфере налогообложения обладают:
- Правительство РФ;
- Минфин России;
- Минэкономразвития России;
- Минюст России;
- ФТС России.
Б. Нормативные правовые акты могут издаваться федеральными органами исполнительной власти в виде:
- положений;
- приказов;
- постановлений;
- распоряжений;
- директив;
- правил;
- инструкций;
- писем.
2. Вправе ли осуществлять нормативно-правовое регулирование в установленной сфере деятельности ФНС России? Если да, то в каких случаях?
3. Как соотносятся перечисленные ниже понятия:
1) законодательство РФ о налогах и сборах;
2) нормативные правовые акты органов исполнительной власти о налогах и сборах;
3) нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти о налогах и сборах;
4) нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ о налогах и сборах;
5) нормативные правовые акты исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах;
6) письменные разъяснения Минфина России и налоговых органов по вопросам законодательства о налогах и сборах;
7) решение налогового органа;
8) действия (бездействие) должностных лиц налогового органа.
4. Подготовьте краткое сообщение о процессе принятия нормативных правовых актов в Вашем муниципальном образовании. В своем сообщении ответьте на следующие вопросы:
1. Какова структура органов местного самоуправления в Вашем муниципальном образовании?
2. Какие из органов местного самоуправления Вашего муниципального образования вправе принимать подзаконные нормативные правовые акты? Какие вопросы местного значения решаются в Вашем муниципальном образовании путем прямого волеизъявления граждан (на местном референдуме, сходе граждан)?
3. Каковы особенности нормотворческого процесса Вашего муниципального образования? Какими актами устанавливаются виды, порядок подготовки, принятия, официального опубликования (обнародования) и вступления в силу нормативных правовых актов в Вашем муниципальном образовании?
4. Были ли случаи обжалования в суд нормативных правовых актов исполнительных органов Вашего муниципального образования о налогах и сборах? Сколько и каких конкретно актов были признаны недействующими? В чем заключалось нарушение требований заявителя?
5. Какие наиболее значимые подзаконные нормативные правовые акты в сфере налогообложения были приняты в Вашем муниципальном образовании за последний год?
5. Перечислите условия, при соблюдении которых выполнение письменных разъяснений финансовых, налоговых и иных уполномоченных органов государственной власти может быть признано обстоятельством, исключающим начисление пеней и привлечение к налоговой ответственности.
Какие изменения были внесены в НК РФ Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ в части совершенствования процедуры получения и применения письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах? Какие теоретические и практические вопросы остаются нерешенными до сих пор? Дайте аргументированный ответ, опираясь на положения НК РФ, письма-разъяснения Минфина России и основную судебную практику.
6. Организация направила в налоговую инспекцию заявление о применении налогового вычета по НДС в сумме, уплаченной контрагенту - продавцу товара. Налоговая инспекция в применении налогового вычета отказала, сославшись на то, что в представленном счете-фактуре не указан КПП продавца. На возражения организации-покупателя представитель налоговой инспекции пояснил, что с принятием Постановления Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. N 84 сведения о КПП продавца являются обязательным реквизитом счета-фактуры, при отсутствии которого покупатель не вправе применить налоговый вычет по НДС.
Правомерны ли действия налоговой инспекции?
7. При исчислении налога организация руководствовалась разъясняющим письмом Минфина России, направленным в ее адрес. Однако при проведении выездной налоговой проверки налоговая инспекция доначислила организации налог и пени, указав, что ФНС России по этому вопросу дает другие разъяснения.
Правомерны ли действия налоговой инспекции? Являются ли обязательными для налоговых органов разъяснения Минфина России, финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований?
8. Индивидуальный предприниматель направил по почте в налоговый орган по месту учета запрос с просьбой разъяснить правомерность отказа в продлении лицензии на право пользования участком недр. Прошло более 2 месяцев, а ответ налоговым органом так и не был представлен. В телефонном разговоре сотрудник указанного налогового органа сообщил предпринимателю, что разъяснение вопроса, содержащегося в его запросе, не входит в компетенцию налоговых органов, ввиду чего и не был представлен ответ.
Правомерны ли действия налогового органа?
Контрольные вопросы
1. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти как источники налогового права.
2. Субъекты подзаконного нормотворчества в сфере налогообложения.
3. Государственная регистрация подзаконных нормативных правовых актов в сфере налогообложения.
4. Официальное опубликование и обнародование подзаконных нормативных правовых актов в сфере налогообложения.
5. Порядок вступления в силу подзаконных нормативных правовых актов в сфере налогообложения.
6. Проблема разграничения компетенции налоговых и финансовых органов по разъяснению налогового законодательства.
7. Выполнение письменных разъяснений налоговых, финансовых и иных уполномоченных органов государственной власти как обстоятельство, исключающее начисление пеней и привлечение к налоговой ответственности.
Тематика эссе
1. Пределы нормотворческих полномочий органов исполнительной власти в сфере налогообложения.
2. Действие подзаконных налоговых нормативных правовых актов во времени.
3. Место и роль письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства в механизме защиты прав налогоплательщиков (вопросы теории и практики).
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 209; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!