Участие органов внутренних дел в налоговом процессе
Органы внутренних дел обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей. Также указанные органы должны обеспечить принятие предусмотренных мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций (ст. 5 Закона РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации").
Согласно п. 1 ст. 36 НК РФ органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых ими выездных налоговых проверках только при наличии запроса налогового органа. Следовательно, органы внутренних дел не могут самостоятельно инициировать и проводить какие-либо мероприятия налогового контроля, в том числе и выездные налоговые проверки. Они не наделены правами и обязанностями в налоговом процессе, а лишь способствуют проведению налогового контроля.
Однако органы внутренних дел могут обмениваться информацией с налоговыми и таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах, о налоговых преступлениях и др. Более того, органы внутренних дел могут косвенно участвовать в различных производствах налогового процесса, что находит отражение в судебной практике.
Налоговый орган не может ссылаться на результаты экспертизы, проводимой органами внутренних дел, однако ее заключение может служить поводом для проведения налоговыми органами собственных мероприятий (Постановление ФАС СЗО от 11 августа 2006 г. N А56-37939/2005, Постановление ФАС СЗО от 6 октября 2006 г. N А13-2733/2006-19).
|
|
|
Свидетельские показания, полученные в рамках оперативно-розыскной деятельности органами внутренних дел, не будут служить доказательством в налоговом процессе. Налоговый орган не может ссылаться на свидетельские показания, полученные сотрудниками органов внутренних дел. Но на их основе налоговый орган может провести мероприятия налогового контроля, а также опросить данного свидетеля в рамках процедуры, установленной НК РФ.
Таким образом, органы внутренних дел не являются субъектами налогового процесса, однако при определенных обстоятельствах они либо их материалы косвенно участвуют в налоговом процессе.
Нормативные правовые акты и разъяснения законодательства
1. Конституция РФ (ст. 57).
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая).
3. Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (ст.°ст. 5-10, 12).
Литература, рекомендованная к изучению по данной теме
|
|
|
1. Давыдова М. Контрольные полномочия налоговых органов: несовершенство законодательного регулирования//Безопасность бизнеса. 2006. N 2.
2. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (постатейный)/Под ред. А.Н. Козырина. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. (Комментарии к ст.°ст. 21-23, 31-33).
3. Кузнеченкова В.Е. Актуальные вопросы процессуальных прав налогоплательщиков//Налоги (газета). 2006. N 8.
4. Саттарова Н.А. Некоторые вопросы полномочий налоговых органов по осуществлению налогово-правового принуждения//Финансовое право. 2005. N 9.
Судебная практика
1. Постановление ФАС УО от 16 июня 2005 г. N Ф09-2492/05-С2, Постановление ФАС СЗО от 9 ноября 2006 г. N А56-49047/2005, Постановление ФАС СЗО от 7 июня 2005 г. N А56-48880/04.
Требования налогового органа не могут быть удовлетворены, поскольку налоговый орган не представил заключение эксперта. Экспертиза должна проводиться тогда, когда требуются специальные познания. Налоговый орган не воспользовался своим правом на назначение экспертизы, следовательно, он не представил доказательства в обоснование своей позиции.
2. Постановление ФАС СКО от 23 июня 2004 г. N Ф08-2724/2004-1056А.
Только налоговый орган может заключать договор с организацией, которая проводит экспертизу, а также оплачивать проведение экспертизы. Заключение договора или оплата иным лицом является нарушением ст. 95 НК РФ и является основанием для отказа в принятии судом результатов экспертизы как доказательства доводов налогового органа.
|
|
|
3. Постановление ФАС СКО от 11 июня 2006 г. N Ф08-2449/2004-945А.
Отсутствие протокола об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о проведении экспертизы и не разъяснение прав проверяемого лица являются формальными нарушениями требований ст. 95. Такие нарушения не влекут невозможность налогового органа ссылаться на заключение эксперта.
4. Постановление ФАС СЗО от 6 сентября 2004 года N А56-41763/03, Постановление ФАС СЗО от 24 декабря 2004 г. N А05-6804/04-13.
Заключение или какой-либо иной документ, составленный специалистом, не может быть принято в качестве доказательства, поскольку задача специалиста - содействовать осуществлению налогового контроля. Доказательственную базу специалист не формирует.
5. Постановление ФАС СЗО от 11 августа 2006 г. по делу N А56-37939/2005, Постановление ФАС СЗО от 6 октября 2006 г. по делу N А13-2733/2006-19.
Полученные органами внутренних дел результаты экспертиз могут служить лишь поводом для проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля, предусмотренных главой 14 НК РФ, в том числе для проведения экспертизы.
|
|
|
6. Постановление ФАС ЗСО от 23 января 2006 г. N Ф04-9750/2005(18846-А75-37).
Решение налогового органа должно основываться только на тех доказательствах, в том числе свидетельских показаниях, которые были получены и исследованы в рамках мероприятий налогового контроля.
7. Постановление ФАС ВВО от 17 марта 2006 г. N А82-4940/2005-99, Постановление ФАС СЗО от 2 ноября 2006 г. N А56-15090/2006, Постановление ФАС ПО от 4 июля 2006 г. N А49-954/06-94А/22.
При участии только одного понятого, что отражено в протоколе осмотра, полученные налоговым органом доказательства не могут быть приняты судом.
8. Постановление ФАС ДО от 27 сентября 2006 г. N Ф03-А73/06-2/3152.
Сведения, полученные в ходе выемки или осмотра без вызова понятых, не могут быть приняты в качестве доказательств.
Задания
1. В каких случаях эксперт не будет нести ответственность за отказ от дачи заключения?
2. При осуществлении каких процессуальных действий требуется присутствие понятых:
1. Осмотр.
2. Выездная налоговая проверка.
3. Истребование документов при проведении налоговой проверки.
4. Выемка.
5. Арест имущества.
6. Инвентаризация.
3. Органы внутренних дел:
1. Являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
2. Являются участниками налогового процесса.
3. Предоставляют информацию налоговым органам.
4. По запросу налогового органа участвуют в проведении выездной налоговой проверки.
4. При наличии каких условий налогоплательщику будут возмещены убытки, причиненные неправомерными действиями или решениями (бездействие)?
5. Налоговая инспекция осуществила обмер земельного участка с целью подтверждения занижения налогоплательщиком базы по единому налогу на вмененный доход. Налоговый орган произвел без вызова понятых обмер земельного участка в рамках осмотра в ходе выездной налоговой проверки и составил протокол.
Правомерны ли действия налогового органа?
6. Могут ли работники организации, в отношении которой проводятся выемка и осмотр, быть вызваны в качестве понятых? Какова позиция арбитражных судов по данному вопросу?
7. Налогоплательщик обратился в суд с заявлением об обжаловании неправомерных действий налогоплательщика, в результате которых ему были причинены убытки. В составе убытков налогоплательщик указал расходы на представительство в суде и другие судебные расходы.
Возместят ли налогоплательщику указанные расходы?
8. Налоговый орган отказывает в вычете по налогу на добавленную стоимость, ссылаясь на недостоверность подписей в счетах-фактурах. Налогоплательщик обжалует решение в судебном порядке. Суд решает дело в пользу налогоплательщика. Какой довод послужил основанием для вынесения решения суда? Какие процессуальные действия налоговый орган должен был совершить, чтобы суд принял решение в его пользу?
Контрольные вопросы
1. В чем отличие процессуальных прав и обязанностей от материальных прав и обязанностей?
2. Укажите процессуальные права и обязанности налогоплательщика и налогового органа.
3. Каков процессуальный статус эксперта, специалиста и переводчика?
4. Каковы задачи понятых?
5. Будут ли налоговые органы нести ответственность в случае причинения убытков налогоплательщику?
Темы эссе
1. Понятие незаинтересованности лиц (эксперта, специалиста, переводчика, понятых) при осуществлении процессуальных мероприятий.
2. Процессуальный статус эксперта, специалиста в налоговом, гражданском, арбитражном процессах.
3. Участие понятых и свидетеля в административном и налоговом процессах.
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 231; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!