Тема 5. Оценка и учет капитальных и финансовых инвестиций.
План лекции.
5.1.Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 "Финансовые инвестиции".
5.2. Виды и классификация инвестиций.
5.3.Капитальные инвестиции. Учет капитального строительства.
5.4. Учет долгосрочных и текущих финансовых инвестиций.
5.5. Учет финансовых инвестиций по методу участия в капитале.
Основным нормативным документом, который определяет понятие и оценку финансовых инвестиций, является Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 "Финансовые инвестиции", утвержденное приказом Министерства финансов Украины 17.05.2000 г., № 284/4505.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 "Финансовые инвестиции" (далее - Положение (стандарт) 12) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых инвестициях и ее раскрытии в финансовой отчетности.
Нормы Положения (стандарта) 12 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее -предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).
Под капитальной инвестицией следует понимать хозяйственную операцию, которая предусматривает приобретение домов, сооружений, прочих объектов недвижимой собственности, основных фондов и нематериальных активов, которые подлежат амортизации.
Под финансовой инвестицией следует понимать хозяйственную операцию, которая предусматривает приобретение корпоративных прав, ценных бумаг, деривативов и прочих финансовых инструментов. Финансовые инвестиции делятся на прямые и портфельные.
|
|
|
Прямая инвестиция - хозяйственная операция, которая предусматривает внесение денежных средств или имущества в уставной фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом.
Портфельная инвестиция - хозяйственная операция, которая предусматривает приобретение ценных бумаг, деривативов и прочих финансовых активов за деньги на фондовом рынке (за исключением операций по скупке акций как непосредственно налогоплательщиком, так и связанными с ним лицами, в объемах, которые превышают 50 процентов общей суммы акций, эмитированных прочим юридическим лицом, которые относятся к прямым инвестициям).
Под реинвестицией следует понимать хозяйственную операцию, которая предусматривает осуществление капитальных или финансовых инвестиций за счет дохода (прибыли), полученного от инвестиционных операций.
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета № 2 "Баланс", финансовые инвестиции - это активы, которые содержатся предприятием с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.п.), возрастания стоимости капитала или прочих выгод для инвестора.
|
|
|
В зависимости от того, на какой срок предприятие осуществляет инвестиции, они делятся на долгосрочные и краткосроч ные (текущие).
Долгосрочные финансовые инвестиции это инвестиции на период больше одного года. Такие инвестиции относятся к необоротным активам, исходя из того, что они не могут быть реализованными в любой момент.
Краткосрочные (текущие) финансовые инвестиции - это инвестиции на период до одного года. Эти инвестиции относятся к оборотным активам исходя из того, что они могут быть реализованы в любой момент.
Оценка финансовых инвестиций
Финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отображаются в бухгалтерском учете по себестоимости. Себестоимость финансовой инвестиции состоит из:
- цены ее приобретения;
- комиссионных вознаграждений;
- таможенной пошлины;
- налогов;
- сборов;
- обязательных платежей и других затрат, непосредственно связанных с приобретением финансовой инвестиции.
Финансовые инвестиции (кроме инвестиций, которые содержатся предприятием до их погашения или учитываются по методу участия в капитале) на дату баланса отображаются по справедливой стоимости.
|
|
|
Сумма увеличения или уменьшения балансовой стоимости финансовых инвестиций на дату баланса (кроме инвестиций, которые учитываются по методу участия в капитале) отображается в составе прочих финансовых доходов или прочих затрат соответственно.
Финансовые инвестиции, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, отображаются на дату 
баланса по их себестоимости с учетом уменьшения полезности инвестиции.
Потери от уменьшения полезности финансовых инвестиций отображаются в составе прочих затрат с одновременным уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций.
Финансовые инвестиции, которые содержатся предприятием до их погашения, отображаются на дату баланса по амортизированной себестоимости финансовых инвестиций.
Разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (дисконт или премия при приобретении) амортизируется инвестором на протяжении периода с даты приобретения до даты их погашения по методу эффективной ставки процента.
Сумма амортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислением процента (дохода от финансовых инвестиций), который подлежит получению, и отображается в составе прочих финансовых доходов или прочих финансовых затрат с одновременным увеличением или уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций соответственно.
|
|
|
Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на сумму, которая является частицей инвестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования за отчетный период, с включением этой суммы в состав дохода (потерь) от участия в капитале. Одновременно балансовая стоимость финансовых инвестиций уменьшается на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования.
Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на долю инвестора в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования за отчетный период (кроме изменений за счет чистой прибыли (убытка) с включением (исключением) этой суммы в прочий дополнительный капитал инвестора или в дополнительно вложенный капитал (если изменение величины собственного капитала объекта инвестирования возникла вследствие размещения (выкупа) акций (долей), что привело к возникновению (уменьшению) эмиссионного дохода объекта инвестирования). Если сумма уменьшения доли капитала инвестора в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования (кроме изменений за счет чистого убытка) больше прочего дополнительного капитала или дополнительного вложенного капитала инвестора (если уменьшение величины собственного капитала объекта инвестирования возникло вследствие выкупа акций (долей), которое привело к уменьшению эмиссионного дохода объекта инвестирования), то на такую разницу уменьшается (увеличивается) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций отображается в бухгалтерском учете только на сумму, которая не приводит к отрицательному значению стоимости финансовых инвестиций. Финансовые инвестиции, которые вследствие уменьшения их балансовой стоимости достигают нулевой стоимости, отображаются в бухгалтерском учете в составе финансовых инвестиций по нулевой стоимости.
Оценка и учет финансовых инвестиций осуществляются по каждой финансовой инвестиции.
Учет финансовых инвестиций
Наряду с основным направлением своей деятельности каждое предприятие может также осуществлять и финансовые вложения. Непосредственно это выражается в приобретении предприятием на финансовом рынке, с целью получения в будущем экономических выгод, разного рода ценных бумаг: акций, облигаций, векселей и пр.
Для учета финансовых инвестиций в бухгалтерском учете предусмотренно использование счетов 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции" и 35 "Текущие финансовые инвестиции".
Счет 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции" предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных займов, уставной капитал других предприятий, созданных на территории страны и за границей, и т.п.
Счет 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции" имеет такие субсчета:
141 "Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале";
142 "Прочие инвестиции связанным сторонам";
143 "Инвестиции несвязанным сторонам".
По дебету счета 14 "Долгосрочные финансовые инвести ции" отображается стоимость долгосрочных инвестиций, по кредиту - их выбытие (списание) или уменьшение стоимости, а также получение дивидендов от объекта инвестирования, если учет инвестиций ведется по методу участия в капитале.
Аналитический учет по счету 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции" ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и объектами инвестирования. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения информации о долгосрочных финансовых вложениях в объекты как на территории страны, так и за границей.
На счете 35 "Текущие финансовые инвестиции" ведется учет наличия и движения текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств, в том числе депозитных сертификатов.
Счет 35 "Текущие финансовые инвестиции" имеет такие субсчета:
351 "Эквиваленты денежных средств";
352"Прочие текущие финансовые инвестиции".
По дебету счета 35 "Текущие финансовые инвестиции"
отображается приобретение (поступление) эквивалентов денежных средств и текущих финансовых инвестиций, по кредиту -уменьшение их стоимости и выбытие.
Аналитический учет ведется по видам финансовых инвестиций с обеспечением возможности получения информации об инвестициях как на территории страны, так и за границей.
Типовая корреспонденция бухгалтерских счетов по учету финансовых инвестиций представлена в табл. 5.5.
Синтетический и аналитический учет финансовых инвестиций находит свое отображение при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 4, а при упрощенной форме учета - в разделе II Ведомости 4-М .
Дата добавления: 2018-10-27; просмотров: 171; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!