Пообъектный учет и начисление амортизации
(ст.ст. 145,146 НКУ) Все ОС и другие необоротные активы с целью налогового учета поделили на 16 групп, а НА — на 6. Классификация и наполнение таких групп практически полностью совпадают с предусмотренными в П(С)БУ 7 "Основные средства" и П(С)БУ 8 " Нематериальные активы". Соответственно, учет амортизируемой стоимости станут вести по каж дому объекту, входящему в состав отдельной группы ОС или НА (п. 146.1, пп. 145.1.1 НКУ). То есть группового учета больше не будет.
Но самым неприятным сюрпризом является то, что на пообъектный учет (в т. ч.начисление амортизации) плательщики должны перейти уже с 01.04.11 г.,то есть с 01.04.11 г. с налогового учета навсегда исчезнут четыре хорошо известные группы основных фондов, состав которых сейчас регламентирует пп. 8.2.2 Закона о прибыли. Вместо этого в налоговом учете появится 16 групп, преду смотренных НКУ. Для ОС и НА при определенных условиях можно будет использовать всем известные методы амортизации:
—прямолинейный;
—уменьшения остаточной стоимости;
—ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
—кумулятивный;
—производственный (пп. 145.1.5 НКУ).
Минимальные сроки амортизации и период ее начисления(ст.ст. 145,146 НКУ). По новым правилам налоговую амортизацию будем начислять в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливают приказом по предприятию при признании его активом (при зачислении на баланс), но не меньше минимально допустимого сро ка эксплуатации, определенного НКУ (пп. 145.1.2, п. 146.2 НКУ). Такие минимальные сроки изложены в п. 145.1 НКУ. Например, для объектов ОС группы 5 (транспортные средства) он составляет 5 лет, а для объектов группы 6 (инструменты, приборы, инвентарь (мебель)) — 4 года.
|
|
|
Интересно, что в бухучете подобного ограничения не существует.
Как и в бухучете, амортизацию ОС будем начис лять помесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию, и приостанавливать на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, других видов улучшения и консервации.
Амортизацинные отчисления расчетного квартала по каждому объекту ОС будут определять, сложив амортотчисления за все три месяца расчетного квартала, исчисленные с применением выбранного налогоплательщиком метода амортизации соответствующей группы ОС (п. 146.2, п. 146.3 НКУ).
Другие операции с объектами ОС и НА.
Речь идет, прежде всего, о формировании их первоначальной стоимости при приобретении, изготовлении, о текущих ремонтах и улучшениях, продаже, ликвидации. Правила их налогового учета урегулированы ст. 146, учет операций с землей и ее капитальным улучшением — ст. 147, амортизация же расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, — ст. 148 НКУ. Они также объединяют действующие правила налогообложения и положения бухучета.
|
|
|
Переход на новый налоговый учет ОС и НА (п. 6 подраздела 4 р. XX НКУ). Законодатель не позволил оставить в налоговом учете и амортизировать существующие четыре группы основных фондов.
В п. 6 подраздела 4 р. XX НКУ указано, что для определения перечня объектов ОС, других необоротных активов и НА по новым группам с целью зачисления амортизации с 01.04.11.плательщик использует данные инвентаризации, проведенной на указанную дату (1.04.11г.).
Амортизируемую стоимость по каждому объ екту ОС, других необоротных активов и НА приказали определить как первоначальную (пере оцененную) с учетом капитализированных расходов на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и суммы накопленной амортизации по данным бухучета на 01.04.11 г. При этом в переоцененную стоимость ОС запретили включать дооценки, проведенные после 01.01.10 г. Учитывая это, может быть, что общая стоимость всех групп ОС по данным бухучета окажется меньше общей стоимости всех групп основных фондов по данным налогового учета на 01.04.11 г. Если подобное произошло — временную налоговую разницу будут амортизировать в налоговом учете как отдельный объект в течение трех лет при помощи прямолинейного метода.
|
|
|
Также принципиальным моментом является то, что по итогам распределения объектов по новым группам для каждого из них в целях начисления налоговой амортизации придется установить срок полезного использования. А он не может быть меньше минимально допустимых сроков полезного использования, определенных п. 145.1 НКУ. Но поскольку речь идет об объектах, которые уже эксплуатировались, во время этой процедуры учитывают дату их ввода в эксплуатацию. Например, если минимально допустимый срок эксплуатации объектов группы 5 (транспортные средства) — 5 лет, то амортизированную стоимость авто, введенного в эксплуатацию, предположим, 01.03.09 г., считаем, нужно будет амортизировать в налоговом учете не менее 3 лет (ведь два года оно уже фактически прослужило).
Само собой разумеется, что первоначальную стоимость ОС не увеличивают на стоимость приобретения или улучшения после даты вступления в силу р. III НКУ в части расходов, отнесенных на увеличение балансовой стоимости объектов до этой даты. В таком же порядке должны определять состав групп необоротных активов, а также амор тизируемую стоимость и экс-упрощенцы при переходе на общую систему налогообложения.
Дата добавления: 2018-10-27; просмотров: 208; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!