Види оподаткування і регламентація кримінальної відповідальності за ухилення від сплати податків згідно діючого законодавства України.
Перш ніж перейти до питань методики розслідування злочинів у сфері оподаткування, хотілося б коротко зупинитись на видах оподаткування.
Податки і інші обов'язкові платежі поділяються на:
Загальнодержавні податки.
Місцеві податки.
Згідно ст.14 Закону України "Про систему оподаткування до загальнодержавних податків відносяться:
1. Податок на додану вартість.
2. Акцизний збір.
3. Податок на прибуток підприємств.
4. Податок на доходи фізичних та юридичних осіб.
5. Мито.
6. Державне мито.
7. Податок на нерухоме майно (нерухомість).
8. Податок на землю.
9. Рентні платежі..
10. Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів.
11. Податок на промисел.
12. 3бір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету.
13. Збір за спеціальне використання природних ресурсів.
14. 3бір за забруднення навколишнього природного середовища.
15. 3бір на обов'язкове соціальне страхування.
16. Збір на обов'язкове пенсійне страхування.
17. Збір в Державний інноваційній фонд.
18. Плата за торговий патент відносно окремих видів підприємницької діяльності.
19. 3бір в Державний фонд зайнятості.
Згідно ст.15 Закону України "Про систему оподаткування" до місцевих податків відносяться:
1. Готельний збір.
2. Збір за паркування автомашин.
3. Ринковий збір.
4. 3бір за видачу ордера на квартиру.
5. Курортний збір.
|
|
|
6. Збір за участь в бігах на іподромі.
7. Збір за виграш в бігах на іподромі.
8. Збір з осіб, які приймають участь в грі на тоталізаторі на іподромі.
9. 3бір за право використання місцевої символіки.
10. Збір за право проведення теле- і кінозйомок.
11. Збір за проведення місцевого аукціону, конкурсного розпродажу і лотерей.
12. Збір за проїзд по території прикордонних областей автотранспорту, який направляється за кордон.
13. Збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі і сфери послуг.
14. 3бір з власників собак.
15. Комунальний податок.
Слід відмітити, що кримінальна відповідальність за ухилення від сплати податків настає лише тоді, коли даний вид податку, збору чи іншого платежу, передбачений Законом України "Про систему оподаткування", тобто види податків, за несплату яких може настати кримінальна відповідальність не підлягають розширеному тлумаченню.
Наслідком ухилення від сплати податків передбачається кримінальна відповідальність у випадку заподіяння державі збитків в значних розмірах, великих розмірах, особливо великих розмірах, що фіксується в диспозиції ч.1, 2, 3, 4 ст. 212 КК України.
Отже, частина 1 ст. 212 КК України (в старій редакції ст. 1482 КК України)
|
|
|
1. Умисне ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене службовою особою підприємства, установи, організації, незалежно від форм власності або особою, що займається підприємницькою діяльність без створення юридичної особи чи будь-якою іншою особою, яка зобов'язана їх сплачувати, якщо ці діяння призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у значних розмірах – карається штрафом від трьохсот до п'ятисот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років(неоподаткований мінімум складає 17 грн.).
2. Ті самі діяння, вчинені за попередньою змовою групою осіб, або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у великих розмірах - карається штрафом від п'ятисот до двох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або виправними роботами на строк до двох років, чи обмеженням волі на строк до п'яти років, з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.
|
|
|
3. Діяння, передбачені частинами першою або другою цієї статті, вчинені особою,, раніше судимою за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах, - карається позбавленням волі на строк від п'яти до десяти років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років з конфіскацією майна.
4. Особа, яка вперше вчинила діяння, передбачені частиною першою та другою цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо вона до притягнення до кримінальної відповідальності сплатила податки, збори(обов'язкові платежі), а також відшкодувала шкоду, завдану державі їх несвоєчасною сплатою (фінансові санкції пеня)
Примітка:
Під значним розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів і інших обов'язкових платежів, які в тисячу і більше разів перевищують установлений законодавством неоподаткований мінімум доходів громадян;
Під великим розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів і інших обов'язкових платежів, які в три тисячі і більше разів перевищують установлений законодавством неоподаткований мінімум доходів громадян;
|
|
|
Під особливо великим розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів і інших обов'язкових платежів, які в п'ять тисяч і більше разів перевищують установлений законодавством неоподаткований мінімум доходів громадян. 4. Виявлення ознак злочину, приводів і підстав для порушення кримінальної справи по злочинах про ухилення від сплати податків.
Ознаки податкового злочину бувають:
1) явні, достатньо очевидні;
2) не явні, які, не виділяються на загальному фоні правомірної діяльності.
1. Явні ознаки:
а) повна невідповідність реальної господарської діяльності її документальному відображенню;
б) невідповідність записів в бухгалтерських документах:
• первинних-облікових;
• облікових - звітних;
в) наявність матеріальних підробок в документах (дописки, виправлення, підчистки, заміна сторінок і т.д.);
г) знищення бухгалтерських документів (первинних, облікових, звітних);
д) інсценування нещасного випадку (пожежа, затоплення і т.д.) чи банкрутство.
2. Не явні ознаки -
це будь-які порушення, які можуть трактуватися як відсутність професіоналізму, недбалість, але можуть бути і ознаками злочину.
До їх числа відносять такі порушення:
а) правила ведення обліку та звітності;
б) правила ведення касових операцій;
в) правила списання товарно-матеріальних цінностей;
г) правила документообігу,
д) технологічної дисципліни.
Джерелами первинної інформації про податковий злочин можуть бути:
1) продавці, які не беруть участь у податковому злочині, але усвідомлюють факт його скоєння;
2) очевидці будь-яких кримінальних чи фінансових операцій, які не усвідомлюють їх суть (секретарі, водії, працівники охорони і т.д.);
3) особи, які беруть участь у скоєнні злочину: контрагенти, підсобники, постачальники та користувачі.
4) нерідко така інформація надходить від ревізорів, аудиторів,членів інвентаризаційних комісій, представників суспільства.
Практика свідчить про те, що найчастішими приводами для порушення кримінальних справ по податковим злочинам є:
1. виявлення таких злочинів органами податкової міліції;
2. відділом по боротьбі з економічною злочинністю;
3. повідомлення податкових інспекторів;
4. акти інвентаризації
В ході перевірчих дій, здійснюваних в основному, податковою міліцією, реалізується оперативно-пошукова діяльність.
Таким чином, при наявності хоча б однієї з ознак, перелічених в питаннях про способи ухилення від сплати податків (ми їх перерахували 33 способи) та при наявності підстав, про які ми говорили вище, висвітлюючи питання про порушення кримінальної справи, слідчий, орган дізнання приймає рішення про порушення кримінальної справи.
Приводи та підстави порушення кримінальної справи перелічені в ст. 94 КПК України, а саме:
а) заяви, повідомлення підприємств, установ, організацій, посадових осіб, представників влади або окремих громадян;
б) виявлення безпосередньо органом дізнання, слідчим, прокурором, судом ознак злочину;
в) явка з повинною;
г) повідомлення, які опубліковані в пресі.
Доповненням до вищеназваного закону є Наказ №263 від 04 червня 2002 року Голови Державної Податкової Адміністрації України "Про взаємодію між підрозділами органів державної податкової служби України при організації документальних перевірок юридичних осіб"
Вся інформація, отримана з різних джерел, перед порушенням кримінальної справи перевіряється.
Дата добавления: 2018-10-27; просмотров: 157; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!