Delivered At Terminal Поставка на терминале (...название терминала) 43 страница
31 марта 2015 г.:
При валютных расчетах бухгалтерский учет ведется организацией A в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006).
Причем на основании ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) указанный нормативный документ подлежит применению вплоть до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ.
В соответствии с п. 9 ПБУ 3/2006 "валютная" предварительная оплата отражается в учете в оценке в рублях по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (то есть на дату списания средств с валютного счета), и в дальнейшем не переоценивается, а активы и расходы, оплаченные в предварительном порядке, признаются в учете в оценке в рублях по курсу, действующему на дату пересчета в рубли средств предварительной оплаты (в части, приходящейся на предварительную оплату).
Следовательно, на отчетную дату, то есть на 31 марта 2015 г., у организации A не возникает обязанности переоценивать "валютную" дебиторскую задолженность в виде выданного 100%-ного аванса.
8 апреля 2015 г.:
Дебет 44 Кредит 60
- 128 685 руб. ((2360 евро - 360 евро) x 64,3425 руб. за евро) - приняты к учету рекламные расходы в оценке в рублях по курсу, действующему на дату перечисления предварительной оплаты;
|
|
|
Дебет 60 Кредит 60-1
- 128 685 руб. - зачтена сумма предварительной оплаты в счет оплаты оказанных услуг;
Дебет 68 Кредит 19
- 23 163,3 руб. - принят к вычету "агентский" НДС.
Налоговые агенты по посредническим договорам
Посредники, продающие на российской территории товары, работы, услуги, передающие имущественные права иностранных лиц, не состоящих на учете в Российской Федерации, приобретают статус налогового агента по НДС. О том, каким условиям должен отвечать посредник, чтобы у него возникли обязанности налогового агента, а также о порядке исчисления, удержания сумм налога и перечисления его в бюджет данной категорией налоговых агентов читайте в настоящей статье.
Напомним, что в соответствии со ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговым агентом признается лицо, которое обязано исчислить, удержать у налогоплательщика сумму соответствующего налога и перечислить ее в бюджетную систему Российской Федерации. Причем по общему правилу, закрепленному п. 2 ст. 24 НК РФ, налоговые агенты наделяются теми же правами, что и сами налогоплательщики. Наряду с правами у налоговых агентов существуют и обязанности, состав которых определен п. п. 3 и 3.1 ст. 24 НК РФ. При этом основной обязанностью налогового агента является исчисление суммы налога, удержание его у налогоплательщика и перечисление в бюджет. Причем за неисполнение или за ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента хозяйствующий субъект может быть привлечен к ответственности в соответствии с нормами российского законодательства.
|
|
|
Обязанности налогового агента по НДС возлагаются на хозяйствующих субъектов в соответствии с нормами ст. 161 НК РФ. В силу п. 5 указанной статьи НК РФ обязанности налогового агента по НДС могут возникать у посредника (организации или индивидуального предпринимателя), реализующего на территории Российской Федерации товары (работы, услуги, имущественные права), принадлежащие на праве собственности иностранному лицу, не имеющему регистрации в российских налоговых органах.
Это подтверждает и Минфин России в своем Письме от 1 марта 2013 г. N 03-07-09/6141.
Мы не случайно отметили, что обязанности налогового агента по НДС по этому основанию будут возникать не всегда. Статус налогового агента по НДС по данному основанию хозяйствующий субъект приобретет только в случае одновременного выполнения следующих условий:
|
|
|
- хозяйствующий субъект зарегистрирован на налоговом учете как организация или индивидуальный предприниматель;
- хозяйствующий субъект должен продавать на территории Российской Федерации товары (работы, услуги, имущественные права), выступая посредником в посреднической сделке, заключенной с иностранным лицом;
- местом реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализуемых в рамках посреднического соглашения, является территория Российской Федерации;
- иностранное лицо, продающее товары, выполняющее работы, оказывающее услуги или передающее имущественные права, не имеет регистрации в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика НДС;
- условиями посреднического соглашения, заключенного российской стороной с иностранной организацией, предусмотрено участие посредника в расчетах.
Обратите внимание! В некоторых случаях обязанности налогового агента возникают у посредника, даже если он фактически не участвует в расчетах. В частности, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 14 ноября 2011 г. N 03-07-08/317, такое возможно при безвозмездной передаче на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах.
|
|
|
Если все вышеперечисленные условия выполняются одновременно, то российская организация или коммерсант признается налоговым агентом по НДС, то есть будет выступать промежуточным звеном по уплате налога в бюджет между налогоплательщиком НДС - иностранной организацией и государством. Ведь иностранные организации, как известно, также как и российские фирмы, признаются налогоплательщиками НДС.
Напомним, что в силу ст. ст. 11 и 83 НК РФ иностранные организации встают на налоговый учет в Российской Федерации только по месту нахождения своих обособленных подразделений. При постановке на налоговый учет иностранная организация получает на руки свидетельство по форме N 11СВ-учет, утвержденное Приказом ФНС России от 13 февраля 2012 г. N ММВ-7-6/80@, с указанием ИНН и КПП, на что указывает п. 23 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных Приказом Минфина России от 30 сентября 2010 г. N 117н.
Иностранная компания, имеющая несколько обособленных подразделений на территории Российской Федерации, в соответствии с п. 7 ст. 174 НК РФ вправе выбрать одно подразделение, через которое она будет уплачивать НДС и представлять налоговые декларации в целом по операциям всех своих российских подразделений. О своем решении уплачивать налог через так называемое ответственное подразделение иностранная фирма должна уведомить налоговые инспекции по месту нахождения каждого своего подразделения, зарегистрированного на российской территории.
Исходя из этого организации или коммерсанту, заключающей (заключающему) посреднический договор с иностранцем на реализацию товаров (работ, услуг), передачу имущественных прав, следует заранее уточнить, зарегистрирован ли иностранный партнер в Российской Федерации в качестве налогоплательщика или нет. Если иностранный собственник товаров, работ, услуг, имущественных прав, продажа которых предполагается в Российской Федерации в рамках посреднического договора, имеет соответствующую регистрацию, то у посредника обязанности налогового агента возникать не будут. При этом рекомендуем заручиться копией свидетельства о постановке на учет, что поможет избежать лишних вопросов при проверках в дальнейшем.
Если же иностранное лицо не имеет регистрации в российских налоговых органах, то посредник, реализующий его товары (работы, услуги, имущественные права) в Российской Федерации, признается налоговым агентом по НДС при условии, что он участвует в расчетах.
Напомним, что российским гражданским законодательством предусмотрено несколько видов посреднических сделок, в рамках которых посредник может оказывать заказчику услуги по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг, а также по передаче имущественных прав.
Договор комиссии
Гражданско-правовые основы договора комиссии установлены гл. 51 "Комиссия" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Из п. 1 ст. 990 ГК РФ следует, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.
Договор поручения
Отношения сторон при договоре поручения строятся на основании положений гл. 49 "Поручение" ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
Агентский договор
Этому виду гражданско-правового соглашения посвящена гл. 52 "Агентирование" ГК РФ.
Как указано в п. 1 ст. 1005 ГК РФ, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. В этом случае к договору агентирования применяются правила о договоре комиссии.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В этом случае к агентскому соглашению применяются правила о договоре поручения.
Обратите внимание! В силу ст. 1011 ГК РФ применение к агентским отношениям правил о договорах комиссии и поручения возможно при условии, что эти правила не противоречат положениям гл. 52 ГК РФ или существу агентского договора.
Как видим, основным отличием указанных видов посреднических соглашений является то, от чьего имени выступает посредник, выполняя поручение заказчика, и, соответственно, у кого при исполнении договоров с третьими лицами возникают права и обязанности.
Но, несмотря на различия, у всех типов посреднических сделок имеются и общие характерные признаки:
- посредник всегда действует в интересах заказчика и за его счет;
- право собственности на товары (работы, услуги, имущественные права) к посреднику не переходит;
- по общему правилу все посреднические договоры являются возмездными;
- посредник может принимать участие в расчетах между заказчиком и третьими лицами.
Заметим, что на возможность возникновения у посредника обязанностей налогового агента по НДС сам тип посреднического договора не влияет. Если у посредника выполняются все условия, определенные п. 5 ст. 161 НК РФ, то он автоматически признается налоговым агентом по НДС, то есть, обязан исчислить, удержать из доходов налогоплательщика-иностранца сумму налога и перечислить ее в бюджет.
Еще раз отметим, что у посредника обязанности налогового агента возникают только при условии его участия в расчетах. В силу того что именно он перечисляет денежные средства иностранцу - заказчику посреднических услуг, именно посредник должен выступить налоговым агентом по НДС. На это же указывает и Минфин России в своих Письмах от 18 января 2008 г. N 03-07-08/13 и от 26 марта 2008 г. N 03-07-08/69.
Если же расчеты между покупателями товаров (работ, услуг, имущественных прав) и их собственником осуществляются напрямую, то в этом случае обязанности налогового агента возникают у покупателя.
Следует отметить, что выступить налоговым агентом посреднику придется даже в том случае, если он сам не является налогоплательщиком НДС - например, применяет специальные налоговые режимы или использует освобождение от уплаты НДС на основании ст. ст. 145 и 145.1 НК РФ. Такое правило для налоговых агентов вытекает из п. 2 ст. 161 НК РФ. Подтверждают это и финансисты в своем Письме от 30 декабря 2011 г. N 03-07-14/133.
Для того чтобы определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за иностранца, вначале посреднику следует определить налоговую базу. Порядок ее определения установлен п. 5 ст. 161 НК РФ, согласно которому налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС. Аналогичные разъяснения содержатся и в Письме ФНС России от 3 апреля 2009 г. N ШС-22-3/257@ "О порядке уплаты налога на добавленную стоимость налоговыми агентами, указанными в пункте 5 статьи 161 НК РФ".
Иначе говоря, сумма налога на добавленную стоимость "добавляется" налоговым агентом к контрактной стоимости товаров (с учетом акцизов), работ, услуг или имущественных прав.
Причем определить налоговую базу посредник - налоговый агент должен либо в момент получения предварительной оплаты от покупателя товаров, работ, услуг, имущественных прав, либо в момент отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав в зависимости от того, какое событие наступило раньше. Это следует из п. 15 ст. 167 НК РФ.
Если в договоре стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав установлена в иностранной валюте, то налоговая база определяется налоговым агентом с учетом п. 3 ст. 153 НК РФ, то есть выручка иностранной организации пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы.
Обратите внимание! Если продажа в иностранной валюте производится на условиях предоплаты, то момент определения налоговой базы возникает дважды - на день получения аванса и на день отгрузки, поэтому пересчитывать валюту в рубли придется два раза - на каждую из указанных дат. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 4 октября 2012 г. N 03-07-15/130. Согласны с этим и налоговые органы, о чем говорит Письмо ФНС России от 22 октября 2012 г. N ЕД-4-3/17797@ "О направлении Письма Минфина России".
При этом исчисление суммы налога производится по ставке налога 10% или 18% в зависимости от того, по какой ставке налога облагается реализация товаров (10% или 18%). При продаже работ, услуг иностранных, а также имущественных прав иностранных лиц используется ставка налога в 18%.
Обращаем ваше внимание на то, что если операция по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг или по передаче имущественных прав входит в перечень операций, освобожденных от налогообложения в соответствии с нормами ст. 149 НК РФ, то налоговому агенту исчислять, удерживать налог у иностранца и перечислять его в бюджет не нужно. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 21 октября 2008 г. N 03-07-08/240.
При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) их покупателям посредник - налоговый агент должен выставить соответствующий счет-фактуру и предъявить к уплате покупателю сумму исчисленного налога. Выписка счета-фактуры производится посредником в общем порядке, установленном ст. 168 НК РФ. На это указывают и налоговики в Письме ФНС России от 3 апреля 2009 г. N ШС-22-3/257@.
Напоминаем, что налоговые агенты должны руководствоваться официальными формами счетов-фактур и регламентами их заполнения, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила N 1137).
При выставлении и оформлении счета-фактуры посредник - налоговый агент руководствуется теми же нормами, что и сами налогоплательщики.
Правда если реализуемые товары (работы, услуги) иностранного собственника освобождены от налогообложения, то с 1 января 2014 г. посредник иностранного поставщика не составляет счет-фактуру, на что указывает пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.
Для справки: несмотря на то, что в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ речь идет о налогоплательщике НДС, опираясь на то, что налоговые агенты имеют те же права, что и сами налогоплательщики, чиновники Минфина России распространяют данное правило и на налоговых агентов. На это указывает Письмо Минфина России от 19 марта 2014 г. N 03-07-09/11822.
Кроме того, руководствуясь логикой Минфина России, с 1 октября 2014 г. обойтись без составления счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) иностранного поставщика посредник - налоговый агент может при условии, что их покупатель не является налогоплательщиком НДС или использует освобождение от уплаты налога. Такие правила с указанной даты также предусмотрены пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Однако реализовать такую возможность можно лишь при наличии письменного согласия сторон сделки на несоставление счетов-фактур.
Если согласие сторон на несоставление счетов-фактур подписано электронной подписью или иным аналогом собственноручной подписи, то оформить его можно даже в электронном виде, о чем сказано в Письме Минфина России от 21 октября 2014 г. N 03-07-09/52963.
Счет-фактура выставляется посредником - налоговым агентом в двух экземплярах, один из которых передается им покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, а другой - регистрируется в книге продаж и подшивается на хранение в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - журнал).
В силу п. 3.1 ст. 169 НК РФ посредники, продающие в России от своего имени товары (работы, услуги) иностранных поставщиков, обязаны вести журнал. Причем в данном случае не имеет значения, какой режим налогообложения использует посредник.
Для справки: так как при договоре поручения посредник реализует товары иностранного поставщика от имени последнего, то на поверенного обязанность ведения журнала не распространяется.
Иными словами, вести такой журнал сегодня обязаны даже те комиссионеры и агенты, которые сами не являются плательщиками НДС, то есть применяют специальные налоговые режимы или используют освобождение от уплаты налога.
В ч. 1 журнала зарегистрировать этот счет-фактуру с соответствующим кодом операции посредник - налоговый агент должен на дату выставления счета-фактуры, на что указывает п. 3 разд. II Приложения N 3 к Правилам N 1137.
Обратите внимание! На момент написания данного материала, коды видов операций, необходимых для ведения журнала, еще не утверждены. Вместе с тем в Письме ФНС России от 22 января 2015 г. N ГД-4-3/794@ "О порядке применения кодов видов операций по НДС" сотрудники налогового ведомства рекомендуют пока придерживаться Кодов, утвержденных Приказом ФНС России от 14 февраля 2012 г. N ММВ-7-3/83@ "Об утверждении кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур", и использовать дополнительные коды, указанные в самом Письме.
Не забудьте, что в отличие от обычных посредников посредники - налоговые агенты регистрируют в своей книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав, на что указывают п. п. 3, 16 и 20 разд. II Приложения N 5 к Правилам N 1137.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 130; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!