Delivered At Terminal Поставка на терминале (...название терминала) 45 страница
При подаче налоговой декларации заказчику следует помнить о правиле, закрепленном в п. 7 ст. 6.1 НК РФ, согласно которому если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Аналогичные разъяснения по этому поводу приведены и в Письме Минфина России от 22 июля 2011 г. N 03-02-07/1-180.
Таким образом, если 25 апреля, 25 июля, 25 октября или 25 января выпадают на выходной день, то подать декларацию по НДС следует в ближайший за соответствующей датой рабочий день. В противном случае сроки подачи декларации будут нарушены, что чревато привлечением к ответственности по ст. 119 НК РФ.
Напомним, что п. 1 ст. 119 НК РФ за нарушение сроков представления налоговой декларации по НДС налогоплательщик может быть оштрафован, причем размер штрафа составляет 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.
Обратите внимание! С 1 января 2014 г. налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 5 ст. 174 НК РФ).
|
|
|
С 1 января 2015 г. аналогичная обязанность возложена и на налоговых агентов, не являющихся налогоплательщиками или являющихся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. В случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Обратите внимание! Форма, Порядок, а также Формат представления декларации в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, Порядка ее заполнения, а также Формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме" (далее - Порядок N ММВ-7-3/558@).
|
|
|
В соответствии с п. 6 Порядка N ММВ-7-3/558@ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами) представляют в налоговый орган декларацию по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме по установленным форматам с усиленной квалифицированной электронной подписью в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169.
Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, в случаях, предусмотренных абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ, имеют право представить декларацию в налоговый орган лично или в виде почтового отправления с описью вложения способами и по видам, указанным в Приложении N 4 к Порядку N ММВ-7-3/558@.
|
|
|
В соответствии с п. 36 Порядка N ММВ-7-3/558@ разд. 2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.
Уплатить налог в бюджет по выполненным иностранным подрядчиком работам налоговый агент обязан одновременно с перечислением денежных средств иностранному партнеру. Иными словами, одновременно с платежным поручением на погашение задолженности перед иностранным подрядчиком заказчик должен представить в банк платежное поручение на уплату налога. В противном случае банк, обслуживающий налогового агента, не перечислит сумму задолженности иностранному партнеру (п. 4 ст. 174 НК РФ). На это указывают и специалисты Минфина России в своем Письме от 9 февраля 2012 г. N 03-07-08/33.
Однако уплата НДС, произведенная налоговым агентом до момента выплаты (перечисления) денежных средств иностранному лицу, основанием для несоблюдения налоговым агентом положений ст. 174 НК РФ не является. Такое мнение финансисты высказали в своем Письме от 13 мая 2011 г. N 03-07-08/149.
Российская организация - заказчик, являющаяся налоговым агентом, вправе получить вычет по сумме НДС, уплаченного ею в бюджет за иностранного поставщика. Такое право ей предоставляет п. 3 ст. 171 НК РФ. Правда, при этом следует иметь в виду, что рассчитывать на получение вычета российская организация - заказчик строительства может только при выполнении следующих условий:
|
|
|
- она является плательщиком НДС и состоит на учете в налоговом органе;
- строительные работы приобретены ею для использования в налогооблагаемой деятельности;
- имеются платежные документы, подтверждающие уплату суммы налога в бюджет, на что указано в п. 1 ст. 172 НК РФ.
Воспользоваться вычетом по сумме "агентского" налога российский заказчик может даже в том случае, если налог им уплачен фактически за счет собственных средств. Именно такой вывод можно сделать на основании Письма Минфина России от 4 февраля 2010 г. N 03-07-08/32.
Обратите внимание! При уплате налога за счет собственных средств налоговый агент может быть привлечен к налоговой ответственности, установленной ст. 123 НК РФ.
Неудержание суммы налога у иностранного подрядчика грозит налоговому агенту штрафом в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Налоговому агенту - заказчику для получения вычета понадобится и счет-фактура, который он должен выписать сам себе за иностранного подрядчика. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ такая категория налоговых агентов, как покупатели товаров (работ, услуг) у иностранных поставщиков, не зарегистрированных в российских налоговых органах, как и обычные налогоплательщики, должны составлять счета-фактуры в порядке, предусмотренном п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.
26 декабря 2011 г. Правительство Российской Федерации своим Постановлением N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" утвердило формы и Правила заполнения счетов-фактур, в том числе и налоговыми агентами.
В Письме от 1 марта 2013 г. N 03-07-09/6141 специалисты Минфина России напомнили, что п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, установлено, что при составлении счетов-фактур налоговым агентом, предусмотренным п. 2 ст. 161 НК РФ, в строках 2 "Продавец" и 2а "Адрес" указываются полное или сокращенное наименование продавца и его местонахождение (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" ставится прочерк, а в строке 5 "К платежно-расчетному документу" указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретаемых услуг.
На основании пп. "а" п. 5 и пп. "а" п. 9 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 19 Правил ведения книги покупок, а также п. п. 2 и 15 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137, данные счета-фактуры указываются в ч. 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, и не отражаются в ч. 2 "Полученные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге покупок.
Налоговый агент по налогу на прибыль организаций
Плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 246 НК РФ).
Для таких иностранных организаций объектом обложения налогом на прибыль признаются доходы, определенные п. 1 ст. 309 НК РФ. При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на налогового агента - российскую организацию, на что указывает п. 1 ст. 310 НК РФ.
Порядок уплаты налога на прибыль зависит от того, образует ли деятельность иностранного подрядчика в Российской Федерации постоянное представительство или нет.
Если деятельность иностранной строительной фирмы в соответствии с международным договором не образует в Российской Федерации постоянного представительства, то налог с доходов, выплаченных иностранному подрядчику, должен удержать и заплатить в бюджет заказчик строительства, признаваемый налоговым агентом по налогу на прибыль организаций. Исключением выступает лишь случай, когда налоговый агент получил подтверждение того, что иностранная компания, деятельность которой не образует в нашей стране постоянного представительства, зарегистрирована в стране, с которой у Российской Федерации заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.
При представлении такого подтверждения налоговому агенту до даты выплаты дохода в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога по пониженным ставкам при условии, что в отношении этого вида дохода международным договором предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации. Такой порядок установлен п. 1 ст. 312 НК РФ. Представляемое налоговому агенту подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Как отмечено в Письме Минфина России от 14 февраля 2008 г. N 03-08-05, в случае, если на момент выплаты дохода нерезидент не представил налоговому агенту такого подтверждения, положения соглашения об избежании двойного налогообложения не применяются. В этом случае сумма налога, подлежащего удержанию из доходов нерезидента, исчисляется налоговым агентом по ставкам, установленным ст. 284 НК РФ, а после получения подтверждения нерезиденту предоставляется вычет в порядке, установленном п. 2 ст. 312 НК РФ, но уже налоговым органом по месту нахождения налогового агента.
Возврат ранее удержанного налога согласно п. 2 ст. 312 НК РФ осуществляется при условии представления следующих документов:
- заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
- подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;
- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, за исключением случаев выплаты дохода по ценным бумагам российских организаций.
Отметим, что формы заявлений на возврат утверждены Приказом МНС России от 15 января 2002 г. N БГ-3-23/13, а Инструкции по заполнению этих форм утверждены Приказом МНС России от 20 мая 2002 г. N БГ-3-23/259.
Согласно утвержденным и действующим в настоящее время формам заявлений на возврат (1011DT(2002) и 1012DT(2002)), а также Инструкциям по их заполнению подтверждение постоянного местопребывания иностранной организации проставляется в разд. 5 заявлений по формам 1011DT(2002) и 1012DT(2002).
В связи с тем что разд. 5 заявлений по указанным выше формам и документ, предусмотренный в абз. 3 п. 2 ст. 312 НК РФ, подтверждают один и тот же факт (иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым у Российской Федерации заключен международный договор (соглашение), предусматривающий полное или частичное неудержание налога в Российской Федерации) и поскольку указанные заявления представляются иностранной организацией с заполненным надлежащим образом разд. 5, дополнительно подтверждать резидентство иностранной организации не требуется, на что указано в Письме Минфина России от 12 марта 2013 г. N 03-08-05/7339.
Вместе с тем, если разд. 5 заявления не заполнен, но представлен надлежаще оформленный документ, подтверждающий постоянное местонахождение, у налогового органа нет оснований для отказа в возврате налога, что следует из Постановления ФАС Московского округа от 15 мая 2012 г. по делу N А40-64082/11-129-274.
Если упомянутые выше документы составлены на иностранном языке, налоговый орган вправе потребовать перевести их на русский язык. Нотариального заверения контрактов, а также платежных документов и их перевода на русский язык не требуется. Требование налоговым органом каких-либо иных документов, кроме перечисленных выше, не допускается. Об этом сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 15 апреля 2011 г. N 16-12/037037@.
И еще на один момент необходимо обратить внимание. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией, что установлено п. 2 ст. 287 НК РФ.
По итогам отчетного (налогового) периода налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
В соответствии с п. 3 ст. 289 НК РФ налоговые агенты представляют налоговые расчеты не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые расчеты по итогам налогового периода согласно п. 4 ст. 289 НК РФ представляются налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Форма налогового расчета, который надлежит представить в налоговый орган, утверждена Приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. N САЭ-3-23/286@ "Об утверждении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов".
Налогообложение доходов иностранных организаций
без постоянного представительства
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций, наряду с российскими организациями, признаются также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Налогообложение иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, имеет некоторые особенности, о которых пойдет речь далее.
Особенности налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, установлены ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Все доходы, получаемые иностранной организацией, можно разделить на две категории - доходы, подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (налогового агента), и доходы, не подлежащие налогообложению.
Итак, в соответствии с положениями ст. ст. 246 и 247 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении тех видов доходов, которые поименованы в п. 1 ст. 309 НК РФ.
К таким доходам относятся:
- дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций ( пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ);
- процентные доходы от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом участия в прибылях и конвертируемые облигации ( пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ):
- государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
- иные долговые обязательства российских организаций, не указанные в предыдущем абзаце.
В Письме Минфина России от 6 августа 2012 г. N 03-08-05 рассмотрен вопрос налогообложения доходов, выплачиваемых российской организацией держателям глобальных депозитарных расписок. В Письме сказано, что депозитарные расписки удостоверяют право собственности владельца на определенное количество ценных бумаг российской организации-эмитента, депонированных на счетах иностранного депозитария.
При распределении дивидендов российским эмитентом доход, получаемый по депонированным акциям держателями депозитарных расписок, для целей применения международных договоров об избежании двойного налогообложения квалифицируется как дивиденды, а держатели депозитарных расписок, в свою очередь, являются фактическими получателями такого дохода.
Таким образом, российская организация - эмитент акций, осуществляющая выплату дивидендов иностранным организациям - держателям депозитарных расписок, для удержания налога с дивидендов по пониженным ставкам, установленным нормами конкретного двустороннего договора об избежании двойного налогообложения, должна располагать документами, подтверждающими постоянное местонахождение иностранной организации - фактического получателя дохода. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 14 июля 2011 г. N 03-08-05.
Процентами согласно п. 3 ст. 43 НК РФ признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления. При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Подпунктами 7, 8 п. 2 ст. 310 НК РФ предусмотрено, что исчисление и удержание суммы налога на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, не производятся налоговым агентом:
- в случаях выплаты процентных доходов, в частности, по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам;
- в случае выплаты российскими организациями процентных доходов по долговым обязательствам перед иностранными организациями при одновременном выполнении следующих условий:
долговые обязательства российских организаций, по которым выплачиваются процентные доходы, возникли в связи с размещением иностранными организациями обращающихся облигаций;
иностранные организации, являющиеся эмитентами обращающихся облигаций, или иностранные организации, уполномоченные на получение процентных доходов, подлежащих выплате по обращающимся облигациям, или иностранные организации, которым были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация, которым российскими организациями выплачиваются процентные доходы по долговым обязательствам, на дату выплаты процентного дохода имеют постоянное место нахождения в государствах, с которыми Российская Федерация имеет международные договоры, регулирующие вопросы налогообложения доходов организаций и физических лиц, и предъявили российской организации, осуществляющей выплату процентного дохода, подтверждение, предусмотренное п. 1 ст. 312 НК РФ.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 135; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!