Delivered At Terminal Поставка на терминале (...название терминала) 44 страница
Обратите внимание! Если продажа товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных налогоплательщиков через посредника осуществляется на условиях предварительной оплаты, то при получении авансовых платежей от покупателей последних налоговый агент также должен выставить соответствующий счет-фактуру и зарегистрировать его в своей книге продаж.
При этом в строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты платежно-расчетного документа, на основании которого покупатель перечисляет налоговому агенту предоплату, на что указывает пп. "з" п. 1 разд. II Приложения N 1 к Правилам N 1137.
"Авансовый" счет-фактура, зарегистрированный в книге продаж в момент получения предварительной оплаты при отгрузке товаров (работ, услуг) регистрируется посредником - налоговым агентом в книге покупок. На это указывает п. 22 разд. II Приложения N 4 к Правилам N 1137.
Обратите внимание! Так как Правила N 1137 обязывают налогового агента - посредника регистрировать счета-фактуры, выставленные покупателям иностранных товаров (работ, услуг) в книге продаж и книге покупок, то можно сделать вывод, что вести указанные налоговые регистры по НДС посредник - налоговый агент обязан даже в том случае, если сам не является плательщиком НДС.
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за иностранное лицо, заносится посредником - налоговым агентом в разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента" налоговой декларации по НДС, обязанность по представлению которой в налоговый орган возникает у посредника - налогового агента в силу п. 5 ст. 174 НК РФ. Согласно названному пункту посредник - налоговый агент обязан представить налоговую декларацию по НДС по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
|
|
|
Причем начиная с отчетности 2015 г. налоговая декларация по НДС подается посредниками - налоговыми агентами по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, Порядка ее заполнения, а также Формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме".
В соответствии с п. 36 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС посредник - налоговый агент заполняет разд. 2 налоговой декларации отдельно по каждому продавцу (иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика).
|
|
|
Уплата "агентского" налога производится в полном объеме налоговым агентом, на что указано в п. 4 ст. 173 НК РФ, причем, как следует из п. 3 ст. 174 НК РФ, налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.
Налоговые агенты, реализующие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в Российской Федерации, по посредническим договорам с участием в расчетах уплачивают "агентский" налог в бюджет в общем порядке, установленном п. 1 ст. 174 НК РФ. То есть равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором имели место реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав и удержание налога. Такие же разъяснения в части уплаты "агентского" налога содержатся в Письме ФНС России от 3 апреля 2009 г. N ШС-22-3/257@.
Обратите внимание! При уплате сумм налога в бюджет налоговый агент в платежном поручении на перечисление сумм налога должен в графе 101 в качестве статуса плательщика указать символ "02", в противном случае не исключено, что налоговики посчитают, что хозяйствующий субъект не исполнил обязанности налогового агента. Тогда уплату "агентского" налога придется доказывать в суде. И хотя правоприменительная практика по аналогичным спорам обычно складывается в пользу налогового агента, рекомендуем заполнять "платежки" правильно во избежание возможных споров. В качестве примера подобного судебного разбирательства можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 февраля 2008 г. по делу N А05-9318/2007, Постановление ФАС Уральского округа от 27 октября 2008 г. по делу N Ф09-7844/08-С2 и другие.
|
|
|
Напоминаем, что форма платежного поручения и порядок его заполнения установлены Положением о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденным Банком России 19 июня 2012 г. N 383-П.
Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации утверждены Приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. N 65н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".
Обратите внимание! Такая категория налоговых агентов, как посредники, реализующие товары (работы, услуги, имущественные права) иностранцев, не состоящих на учете в российских налоговых органах, не имеет права на вычет "агентского" налога. Такое правило прямо закреплено в п. 3 ст. 171 НК РФ.
|
|
|
Напомним: в соответствии с нормами гражданского законодательства право собственности на товары, работы, услуги, имущественные права, реализованные в рамках посреднического соглашения, переходит от иностранного продавца к их покупателю. Следовательно, право на вычет сумм налога, предъявленного покупателю налоговым агентом и перечисленных им в бюджет за иностранца, возникает непосредственно у покупателя таких товаров, работ, услуг или имущественных прав. Об этом говорится в Письме Минфина России от 1 марта 2013 г. N 03-07-09/6141.
Вычет у покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав производится на основании счета-фактуры, выставленного посредником - налоговым агентом на имя покупателя, который регистрируется покупателем в книге покупок.
Заказ строительства иностранной компании
Как известно, субъектами инвестиционной деятельности являются инвестор, заказчик и подрядчик. Подрядчиками могут быть не только российские, но и иностранные строительные компании. При этом строительная деятельность иностранца на территории Российской Федерации может либо приводить к образованию постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации, либо нет. В последнем случае у российского заказчика могут возникать обязанности налогового агента по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость.
В статье мы рассмотрим ситуацию, когда заказчиком по договору строительного подряда является российская организация, а подрядчиком - иностранная фирма, деятельность которой на территории Российской Федерации не приводит к образованию постоянного представительства, и расскажем о том, какие налоговые последствия это влечет для российской стороны.
Постоянное представительство. Строительная площадка
Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации согласно ст. 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации. Причем осуществление такой деятельности должно быть связано, в частности, с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования.
Частным случаем наличия постоянного представительства иностранной организации на территории Российской Федерации является осуществление ею деятельности на строительной площадке.
В соответствии с п. 1 ст. 308 НК РФ под строительной площадкой иностранной организации на территории Российской Федерации понимаются:
- место строительства новых, а также реконструкции, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);
- место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.
В Письме Минфина России от 5 июля 2013 г. N 03-08-05/26071 отмечено, что согласно п. 3 ст. 308 НК РФ началом срока существования строительной площадки признается ранняя из следующих дат:
- дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения работ по прямому договору с заказчиком);
- дата фактического начала работ.
Окончанием существования стройплощадки является дата подписания застройщиком или техническим заказчиком акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ. Окончанием работ субподрядчика считается дата подписания акта сдачи-приемки работ генеральному подрядчику. В случае если акт сдачи-приемки не оформлялся или работы фактически окончились после подписания такого акта, строительная площадка считается прекратившей существование (работы субподрядчика считаются законченными) на дату фактического окончания подготовительных, строительных или монтажных работ, входящих в объем работ соответствующего лица на данной стройплощадке.
Необходимо учитывать, что при определении наличия постоянного представительства организации приоритет имеют положения соответствующего международного договора. Поэтому, заключая контракт на строительство с иностранным подрядчиком, в первую очередь необходимо определить, имеется ли соответствующее международное соглашение со страной подрядчика-нерезидента и проанализировать конкретные сроки, в течение которых строительно-монтажная деятельность иностранной компании не будет приводить к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.
Перечень соглашений и конвенции об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2013 г., приведен в Информационном письме Минфина России "Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 01.01.2013". Несмотря на некоторую давность Письма, данный перечень актуален и в настоящее время.
Предположим, что 1 апреля 2014 г. канадская фирма приступила к монтажу потолочных перекрытий административного здания, находящегося на территории Российской Федерации. Работы закончены 15 мая 2015 г. Согласно п. 3 ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Канады от 5 октября 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" строительная площадка или строительный или монтажный объект образуют постоянное представительство только в случае, если продолжительность их деятельности составляет более чем 12 месяцев. Следовательно, с 1 апреля 2015 г. у канадской фирмы, осуществляющей монтажные работы на территории Российской Федерации, образовалось постоянное представительство.
В Письме УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2008 г. N 20-12/037671 было отмечено, что решение о том, приводит ли деятельность иностранной организации к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, должен принимать налоговый орган Российской Федерации, в котором эта организация состоит на учете.
Итак, если деятельность иностранного подрядчика приводит к образованию постоянного представительства, он является самостоятельным налогоплательщиком налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации. Если же его деятельность к образованию постоянного представительства не приводит, то обязанность по уплате налогов, в частности НДС и налога на прибыль организаций, возлагается на российскую организацию - заказчика. То есть российская организация будет признаваться налоговым агентом.
Налоговый агент
Налоговым агентом согласно п. 1 ст. 24 НК РФ признается лицо, которое обязано исчислить, удержать у налогоплательщика сумму соответствующего налога и перечислить ее в бюджетную систему Российской Федерации. Причем по общему правилу, закрепленному п. 2 ст. 24 НК РФ, налоговые агенты наделяются теми же правами, что и сами налогоплательщики. Так, в ст. 22 НК РФ прямо закреплено, что налоговым агентам гарантировано право на административную и судебную защиту их прав и законных интересов.
Отметим, что ст. 24 НК РФ устанавливает не только права налоговых агентов, но и перечень их обязанностей, главной из которых является правильное и своевременное исчисление суммы налога, удержание его из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечисление налогового платежа в бюджет. Эта обязанность возникает у налогового агента при условии того, что сумма налогооблагаемого дохода налогоплательщика выплачивается последнему в денежной форме. Если же доход выплачивается в натуральной форме, то обязанности по удержанию суммы налога у налогового агента не возникает. В этом случае налоговый агент обязан письменно уведомить налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика, причем сделать это необходимо в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о том, что сумма налога не может быть удержана. Аналогичная точка зрения была изложена и в п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41, Пленума ВАС Российской Федерации N 9 от 11 июня 1999 г. "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 1 Постановления Пленума ВАС Российской Федерации от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в том случае, когда денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось и удержание суммы налога оказалось невозможным, налоговый агент на основании пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ обязан лишь исчислить подлежащую уплате налогоплательщиком сумму налога и сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности соответствующего налогоплательщика.
Налоговый агент по НДС
Случаи, когда у заказчика - российской организации могут возникать обязанности налогового агента по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ и одним из них является приобретение на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) у иностранных поставщиков, не состоящих на учете в российских налоговых органах.
Для возникновения у российского заказчика строительных работ статуса налогового агента по данному основанию должны одновременно выполняться два условия:
- местом выполнения строительных работ признается территория Российской Федерации;
- иностранный контрагент не зарегистрирован в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика НДС.
Месту реализации работ (услуг) в гл. 21 НК РФ посвящена ст. 148 НК РФ, в соответствии с которой местом реализации строительных работ считается территория Российской Федерации, если выполненные работы связаны с недвижимым имуществом, расположенным на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы.
В части второго условия напомним, что согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются в том числе и иностранные организации.
В силу ст. ст. 11 и 83 НК РФ иностранные организации обязаны встать на налоговый учет в Российской Федерации по месту нахождения своих обособленных подразделений.
Постановка на учет в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через обособленные подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет такой организации. Одновременно с указанным заявлением иностранная организация представляет в налоговый орган документы, необходимые для постановки ее на учет в налоговом органе, перечень которых содержит п. 4 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных Приказом Минфина России от 30 сентября 2010 г. N 117н.
При постановке на налоговый учет иностранная фирма получает на руки свидетельство (форма N 11СВ-Учет), утвержденное Приказом ФНС России от 13 февраля 2012 г. N ММВ-7-6/80@ "Об утверждении форм, Порядка их заполнения и Форматов документов, используемых при учете иностранных организаций в налоговых органах", с указанием ИНН и КПП.
Обратите внимание! Иностранная компания, имеющая несколько обособленных подразделений на территории Российской Федерации, в соответствии с п. 7 ст. 174 НК РФ вправе выбрать одно подразделение, через которое она будет уплачивать НДС и представлять налоговые декларации в целом по операциям всех своих российских подразделений. О своем решении уплачивать НДС через так называемое ответственное подразделение иностранная фирма должна уведомить налоговые инспекции по месту нахождения каждого своего подразделения, зарегистрированного на российской территории.
Поэтому перед заключением контракта на строительство объекта российскому заказчику нужно уточнить, имеется ли у иностранца указанное свидетельство или нет. Если иностранный поставщик зарегистрирован в Российской Федерации, то с объема выполненных работ по строительству объекта исчислять и уплачивать налог иностранная компания будет сама в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. Тем не менее во избежание лишних вопросов при проверках рекомендуем российской стороне получить от иностранного подрядчика копию указанного свидетельства.
Если же иностранный подрядчик не имеет соответствующей российской регистрации, то российская организация - заказчик строительства должна выступить налоговым агентом, то есть обязана исчислить, удержать у иностранного подрядчика (налогоплательщика НДС) сумму налога и уплатить ее в бюджет. Причем такая обязанность возникает у российской стороны даже тогда, когда она не является налогоплательщиком НДС (например, применяет специальный налоговый режим или же использует освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 или ст. 145.1 НК РФ). Такое правило прямо закреплено в п. 2 ст. 161 НК РФ, кроме того, аналогичные разъяснения дает и Минфин России в своем Письме от 11 ноября 2011 г. N 03-07-08/316.
Порядок определения налоговой базы налоговым агентом зависит от условий договора с иностранным подрядчиком. Если договором сумма налога предусмотрена, то налоговая база определяется как сумма дохода, выплачиваемого иностранному подрядчику с учетом налога. В этом случае при исчислении налога российский заказчик применяет расчетную ставку налога 18/118.
Если же в договоре НДС не упомянут, то в этом случае заказчик сам определяет налоговую базу посредством увеличения стоимости выполненных работ, предусмотренной договором, на сумму налога, причитающегося к уплате в бюджет. В этом случае сумма "агентского" налога определяется налоговым агентом с помощью ставки налога в 18%.
Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Игнорирование данного требования может привести к неправильному заполнению налоговой декларации по НДС, обязанность по подаче которой по месту своего учета возникает у налогового агента в силу п. 5 ст. 174 НК РФ. При этом представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС необходимо не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговые органы по месту своего учета. В настоящее время налоговым периодом для всех налогоплательщиков НДС признается квартал, следовательно, декларация подается в налоговую инспекцию ежеквартально в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января).
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 130; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!