Delivered At Terminal Поставка на терминале (...название терминала) 39 страница
В Письме также отмечено, что в пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ указаны "иные аналогичные доходы" и аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, поименованных в первых девяти подпунктах, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанным с деятельностью через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо упомянутых в ст. 309 НК РФ как не относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации.
Таким образом, все другие виды доходов, выплачиваемые иностранным организациям, признаются доходами от источников в Российской Федерации, подлежащими налогообложению у источника выплаты в порядке, предусмотренном ст. 310 НК РФ, с учетом международных договоров Российской Федерации, регулирующих вопросы налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов. Исключение, в частности, составляет случай выплаты доходов, не относящихся к постоянному представительству, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ. Согласно названной статье при применении положений международного договора (соглашения) Российской Федерации иностранная организация до выплаты дохода должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у Российской Федерации имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. При этом указанное подтверждение должно быть заверено компетентным в смысле соответствующего соглашения органом иностранного государства.
|
|
|
Обратите внимание! Нормы международного договора Российской Федерации могут применяться налоговым агентом только при условии представления иностранной организацией, которая имеет право на получение дохода, указанного выше, подтверждения до даты выплаты дохода (абз. 2 п. 1 ст. 312 НК РФ).
В Информационном письме Минфина России "Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 01.01.2013" содержится перечень соглашений и конвенции об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2013 г. Несмотря на давность Письма, данный перечень актуален и в настоящее время.
|
|
|
Обратите внимание! Доходы, выплачиваемые иностранным организациям (не осуществляющим деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства) в связи с оказанием ими услуг для российской организации вне территории Российской Федерации, не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации; российская организация, выплачивающая такие доходы, не признается налоговым агентом в отношении указанных видов доходов, и, следовательно, у нее отсутствует обязанность по заполнению и представлению налогового расчета в отношении таких доходов. Аналогичная трактовка по налогообложению налогом на прибыль доходов иностранной организации приведена в Письме Минфина России от 14 июня 2011 г. N 03-02-07/1-191.
Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется исходя из суммы, которая должна быть выплачена иностранному лицу.
Обычная ставка налога на прибыль по доходам, выплачиваемым иностранным лицам, предусмотренная пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, - 20%, за исключением доходов от услуг по аренде (субаренде) недвижимого имущества и от международных перевозок.
Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, должна быть перечислена налоговым агентом в валюте Российской Федерации - в порядке, предусмотренном п. п. 2 и 4 ст. 287 НК РФ (п. 1 ст. 310 НК РФ).
|
|
|
Напомним, что с 1 января 2011 г. налоговый агент, выплачивающий доходы иностранной организации, не связанные с деятельностью постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации, обязан перечислить удержанный налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Сумма налога на прибыль, исчисленная и удержанная налоговым агентом, в соответствии с п. 6 ст. 284 НК РФ подлежит зачислению в федеральный бюджет. В Информации ФНС России "Перечень кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемых Федеральной налоговой службой в 2015 году (Приказы ФНС России от 30 декабря 2014 г. N N НД-7-1/694@, N НД-7-1/695@, N НД-7-1/696@)" приведены коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, которые следует использовать при заполнении платежных поручений на перечисление исчисленного и удержанного налога. При перечислении налога на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство (за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по муниципальным ценным бумагам), указывается код бюджетной классификации 182 1 01 01030 01 1000 110.
|
|
|
Налог на добавленную стоимость
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация услуг на территории Российской Федерации. Местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если заказчик услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Плательщиками НДС являются как российские организации и индивидуальные предприниматели, так и иностранные организации. Статьей 161 НК РФ установлено, что при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. В связи с этим российская организация, приобретающая услуги, оказываемые иностранной организацией, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации НДС по таким операциям.
Налоговая база по НДС в рассматриваемом случае определяется как сумма дохода от реализации услуг с учетом налога. Пунктом 4 ст. 164 НК РФ установлено, что при исчислении НДС налоговым агентом в указанном случае сумма налога определяется расчетным методом. При этом налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 18 процентов, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер указанной налоговой ставки.
При этом, как отмечено в Письме Минфина России от 8 сентября 2011 г. N 03-07-08/276, если контрактом с налогоплательщиком - иностранным лицом, реализующим услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, не предусмотрена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в российский бюджет, российскому налогоплательщику - налоговому агенту следует самостоятельно определить налоговую базу для целей налога на добавленную стоимость (доход от реализации), то есть увеличить стоимость услуг на сумму налога на добавленную стоимость.
Порядок признания расходов на оплату услуг для целей бухгалтерского учета определяется нормами Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).
Расходы, связанные с приобретением услуг, независимо от их вида признаются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности согласно п. п. 5 и 6 ПБУ 10/99.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), учет расчетов с поставщиками осуществляется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На этом счете отражаются потребленные услуги, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты.
По кредиту счета 60 отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции с дебетом счетов учета этих ценностей (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары" и других счетов) или счетов учета соответствующих затрат (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу").
По дебету счета 60 отражается оплата оказанных услуг, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"), а также иных счетов.
Аналитический учет по счету 60 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каждому предъявленному счету, по каждому поставщику и подрядчику, по поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам, по авансам выданным, а также другим данным.
Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности в соответствии с п. 6.1 ПБУ 10/99 определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.
Пример (цифры условные). Российская организация закупила у иностранной фирмы технологическую линию по производству консервной продукции. В соответствии с заключенным внешнеэкономическим контрактом специалисты фирмы должны оказать российской организации консультационные услуги, связанные с установкой и запуском этой технологической линии.
Стоимость услуг в соответствии с контрактом составила 15 000 евро.
Курс евро на дату погашения задолженности составил 35 руб.
Нерезидент (иностранный контрагент) не имеет в Российской Федерации постоянного представительства.
Поскольку нерезидентом (иностранным контрагентом) получен доход из источника в Российской Федерации, российская организация, заключившая с нерезидентом договор об оказании услуг, приобретает статус налогового агента и обязана удержать из выплачиваемого дохода налог на прибыль.
Налог с указанных видов доходов иностранных юридических лиц исчисляется по ставке 20%. Сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - иностранной организации и перечислению в бюджет, составит: 15 000 евро x 20% = 3000 евро.
Кроме того, с дохода иностранного лица следует удержать НДС, поскольку данные услуги связаны с имуществом, находящимся на территории Российской Федерации. Сумма НДС составит: 15 000 евро x 18% = 2700 евро.
Исчисленная сумма НДС должна быть удержана из выручки иностранного лица в день погашения задолженности.
Задолженность перед иностранным контрагентом составит: 15 000 евро - 3000 евро - 2700 евро = 9300 евро.
В бухгалтерском учете российской организации будут сделаны следующие записи с применением счетов и субсчетов:
19 "НДС по приобретенным ценностям";
20 "Основное производство";
51 "Расчетные счета";
52 "Валютные счета";
60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками";
68-2 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость";
68-4 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
Дебет счета 20 Кредит счета 60
- 430 500 руб. (12 300 евро x 35 руб/евро) - отражена стоимость полученных услуг по контракту (без учета НДС);
Дебет счета 19 Кредит счета 60
- 94 500 руб. (2700 евро x 35 руб/евро) - начислен НДС;
Дебет счета 60 Кредит счета 68-2
- 94 500 руб. - НДС удержан из выручки иностранного лица;
Дебет счета 60 Кредит счета 68-4
- 105 000 руб. (3000 евро x 35 руб/евро) - удержан налог на прибыль из выручки иностранного лица;
Дебет счета 60 Кредит счета 52
- 231 000 руб. (430 500 руб. - 94 500 руб. - 105 000 руб.) - погашена задолженность перед иностранным поставщиком.
Дебет счета 68-2 Кредит счета 51
- 94 500 руб. - НДС перечислен в бюджет;
Дебет счета 68-4 Кредит счета 51
- 105 000 руб. - налог на прибыль перечислен в бюджет;
Дебет счета 68-2 Кредит счета 19
- 94 500 руб. - принята к вычету фактически уплаченная сумма НДС.
Пример (цифры условные). Акцептован российской организацией счет, выставленный иностранным контрагентом, за услуги в области туризма стоимостью 10 000 евро.
Курс евро на дату подписания акта оказанных работ и дату погашения задолженности составил 34 руб.
С дохода иностранного лица следует удержать НДС, поскольку местом реализации данной услуги признается территория Российской Федерации. Сумма НДС составит: 10 000 евро x 18% = 1800 евро.
Исчисленная сумма НДС должна быть удержана из выручки иностранного лица в день погашения задолженности. Задолженность перед иностранным контрагентом составит: 10 000 евро - 1800 евро = 8200 евро.
В бухгалтерском учете российской организации будут сделаны следующие бухгалтерские записи с применением счетов и субсчетов:
19 "НДС по приобретенным ценностям";
44 "Расходы на продажу";
51 "Расчетные счета";
52 "Валютные счета";
60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками";
68-2 "Расчеты по НДС".
Дебет счета 44 Кредит счета 60
- 340 000 руб. (10 000 евро x 34 руб/евро) - акцептован российской организацией счет, выставленный иностранным контрагентом (без учета НДС);
Дебет счета 19 Кредит счета 60
- 61 200 руб. (1800 евро x 34 руб/евро) - начислен НДС;
Дебет счета 60 Кредит счета 68-2
- 61 200 руб. - НДС удержан из выручки иностранного лица;
Дебет счета 60 Кредит счета 52
- 278 800 руб. (340 000 руб. - 61 200 руб.) - погашена задолженность перед иностранным поставщиком;
Дебет счета 68-2 Кредит счета 51
- 61 200 руб. - НДС перечислен в бюджет;
Дебет счета 68-2 Кредит счета 19
- 61 200 руб. - принята к вычету фактически уплаченная сумма НДС.
В налоговом учете российского участника сделки стоимость приобретаемых у иностранного исполнителя услуг отражается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, согласно ст. 264 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ при учете организацией расходов по методу начисления затраты на оплату услуг признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.
Если организации определяют выручку от реализации для целей налогообложения по кассовому методу, то они могут принимать на затраты стоимость полученных услуг по мере их оплаты согласно п. 3 ст. 273 НК РФ.
Таким образом, расходы по оплате услуг всех видов включаются в расходы по обычным видам деятельности для целей бухгалтерского учета и прочие расходы, признаваемые в целях налогообложения налогом на прибыль.
Полиграфические услуги, выполняемые за рубежом
Некоторые издательства, как показывает практика, печатают свою продукцию на территории иностранного государства, заключая при этом с иностранной компанией договоры на оказание полиграфических услуг. Возникают ли у издательств в этом случае обязанности налогового агента по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций, мы и расскажем в этой статье.
Вначале отметим, что при заключении с иностранной организацией договора на оказание полиграфических услуг издательства должны знать, что в этом случае отношения сторон строятся на основании внешнеэкономического контракта. Отличием такого договора от договора, заключаемого между российскими участниками сделки, является применимое право. Статьей 1210 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что участники внешнеэкономической сделки вправе при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой, право какой страны будет применяться к их правам и обязанностям по этому договору. При этом применимое право должно быть прямо зафиксировано в договоре или должно определенно вытекать из условий соглашения либо совокупности обстоятельств дела.
Соглашение о применимом праве считается заключенным, если стороны спорного правоотношения при обосновании своих требований и возражений (например, в исковом заявлении и отзыве на него) ссылаются на одно и то же применимое право, на что указано в п. 13 Информационного письма Президиума ВАС Российской Федерации от 9 июля 2013 г. N 158 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел с участием иностранных лиц". В п. 14 названного Письма отмечено, что в соглашении о применимом праве стороны правоотношения вправе использовать любые термины и формулировки, указывающие на выбор ими права того или иного государства.
Помимо этого, следует помнить о п. 3 ст. 1210 ГК РФ, согласно которому выбор сторонами подлежащего применению права, сделанный после заключения договора, имеет обратную силу и считается действительным без ущерба для прав третьих лиц и действительности сделки с точки зрения требований к ее форме с момента заключения договора.
Если в договоре применимое право отсутствует, то при разрешении конфликтов участники сделки обязаны руководствоваться законодательством страны, с которой договор наиболее тесно связан, на что указывает ст. 1211 ГК РФ.
Налог на добавленную стоимость
Согласно п. 1 ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются, в частности, организации. При этом в силу п. 2 ст. 11 НК РФ организациями являются:
- юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российская организация);
- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).
Таким образом, иностранные организации признаются плательщиками НДС.
На основании п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Следовательно, операции по реализации работ, услуг являются объектом налогообложения по НДС, но при условии, что они реализованы на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен ст. 148 НК РФ. Общее правило определения места реализации работ (услуг) зафиксировано в пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, согласно которому услуга считается оказанной на территории Российской Федерации, если деятельность самого исполнителя услуги осуществляется на территории Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности исполнителя услуги - организации согласно п. 2 ст. 148 НК РФ считается территория Российской Федерации, если она фактически присутствует на территории Российской Федерации:
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 136; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!