Delivered At Terminal Поставка на терминале (...название терминала) 38 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 42 из 75Следующая ⇒

Факт оказания услуг может подтверждаться и иными документами, правомерность которых определяется в каждом конкретном случае.

Как известно, реализация услуг является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Правда, налоговое обязательство возникает лишь при условии, что местом реализации услуги признается российская территория, так как в соответствии с нормами ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по НДС признается реализация услуг на территории Российской Федерации. В общем случае услуга считается оказанной там, где трудится ее исполнитель. В то же время следует иметь в виду, что существует категория услуг, место реализации которых определяется по месту деятельности покупателя.

Особенности определения места реализации услуг заключаются в том, что услугу нельзя увидеть или потрогать, ведь результат ее оказания зачастую не имеет материального выражения.

Напомним, что определение услуги, используемое в налоговом законодательстве, закреплено в п. 5 ст. 38 НК РФ, в соответствии с которым под услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Иначе говоря, любая услуга реализуется и потребляется в процессе ее оказания. А так как при реализации услуг возникновение объекта налогообложения по НДС связано с территорией Российской Федерации, то понятно, что в первую очередь при оказании услуг нужно определить территорию, где услуга оказана.

Механизму определения места реализации услуг в гл. 21 НК РФ посвящена ст. 148 НК РФ, содержащая как общее правило определения места реализации услуги, так и исключения из него.

По общему правилу, установленному пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, услуга считается оказанной на территории Российской Федерации, если деятельность исполнителя услуги осуществляется на территории нашей страны.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ установлено, что некоторые виды услуг считаются оказанными на территории Российской Федерации, если покупатель услуги осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Согласно п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде (пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

В качестве примера рассмотрим ситуацию, когда российская организация предоставляет в аренду здание, находящееся на территории иностранного государства. Так как здание не находится на территории Российской Федерации, местом реализации указанных услуг территория Российской Федерации не признается, следовательно, услуги по аренде данного здания НДС не облагаются. При этом не имеет значения, является ли арендатор иностранной организацией или российской, которая осуществляет деятельность на территории иностранного государства.

Вопрос о применении НДС в отношении сейсморазведочных работ, выполняемых российской организацией за пределами территории Российской Федерации на участке недр, находящемся на территории Республики Таджикистан, рассмотрен Минфином России в Письме от 15 февраля 2013 г. N 03-07-08/4146. В нем со ссылкой на п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации указано, что земельные участки, участки недр и обособленные водные объекты относятся к недвижимым вещам (недвижимому имуществу). На основании положений Инструкции по сейсморазведке геологии СССР 1986 г. сейсмическая разведка представляет собой совокупность методов исследования геологического строения (структуры, вещественного состава и динамического состояния) земной коры. Таким образом, сейсморазведочные работы на участке недр относятся к работам, непосредственно связанным с недвижимым имуществом, из чего следует вывод, что местом реализации сейсморазведочных работ, выполняемых российской организацией за пределами территории Российской Федерации на участке недр, находящемся на территории Республики Таджикистан, территория Российской Федерации не признается и такие работы объектом налогообложения НДС в Российской Федерации не являются;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание (пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Определение местонахождения движимого имущества вызывает вопросы, связанные с тем, что сегодня объект может быть в одном месте, а завтра - в другом, его местонахождение может отличаться от его места регистрации. В течение периода выполнения работ (оказания услуг) такой объект может находиться как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств.

Например, российская организация оказывает услуги по техническому обслуживанию судов одной из рыболовецких компаний Норвегии. Техническое обслуживание осуществляется на территории Норвегии. Местом реализации услуг, связанных с движимым имуществом, признается территория Российской Федерации, если такое имущество находится на ее территории. В данном случае обслуживание рыболовецких судов происходит за пределами территории Российской Федерации, поэтому местом реализации услуг Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги НДС не облагаются.

Еще один пример. ФНС России рассматривала вопрос определения места реализации работ по ремонту экскаватора, находящегося на территории Республики Казахстан, выполняемому российской организацией по договору с другой российской организацией. В Письме от 17 октября 2012 г. N ЕД-4-3/17589@ "О налоге на добавленную стоимость" ведомство указало, что местом реализации работ, выполняемых организацией по договору с другой российской организацией, по ремонту экскаватора, находящегося на территории Республики Казахстан, территория Российской Федерации не признается. Аналогичный вывод содержит и Письмо Минфина России от 3 сентября 2012 г. N 03-07-15/119;

3) услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта (пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Так, например, в Письме Минфина России от 4 мая 2011 г. N 03-07-08/140 указано, что, если российская организация за рубежом обучает иностранных специалистов, то местом реализации услуг признается территория иностранного государства и такие услуги не подлежат обложению НДС в Российской Федерации.

Аналогичная позиция высказана в Письме Минфина России от 27 апреля 2010 г. N 03-05-04-01/27 в отношении услуг в сфере отдыха и санаторно-курортного лечения.

Вопрос о применении НДС при реализации российским туроператором зарубежных туристических путевок был рассмотрен Минфином России в Письме от 3 апреля 2013 г. N 03-07-08/10896. Как сказано в Письме, услуги, оказанные российским туроператором, осуществляющим туроператорскую деятельность по выездному туризму, на территории Российской Федерации и включенные в стоимость туристической путевки, подлежат налогообложению НДС. При этом следует учитывать, что согласно пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги по реализации на территории Российской Федерации экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, оказываемые экскурсионными бюро, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Что касается включенных в стоимость туристической путевки услуг, фактически оказываемых за пределами территории Российской Федерации, то такие услуги объектом налогообложения в Российской Федерации не являются.

Что касается выставок в сфере культуры и искусства, то в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации услуг по организации выставок определяется по месту фактического проведения выставок (Письмо Минфина России от 24 июня 2013 г. N 03-07-08/23692);

4) покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ применяется при:

- передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

- оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

- оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

- сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

- оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ;

- передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со ст. 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата.

Таким образом, если покупатель вышеперечисленных работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, то местом их реализации территория Российской Федерации признаваться не будет. Такого же мнения придерживается и Минфин в своих Письмах от 17 декабря 2010 г. N 03-07-08/367, от 5 октября 2010 г. N 03-07-08/278, от 3 сентября 2010 г. N 03-07-08/255, от 20 мая 2013 г. N 03-07-08/17787, от 24 июня 2013 г. N 03-07-08/23692;

5) услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в пп. 4.1 - 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Если российская компания организует перевозку груза (например, по договорам перевозки или транспортной экспедиции) между станциями отправления и назначения, которые находятся за пределами территории Российской Федерации, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и обложению НДС эти услуги не подлежат. Аналогичная позиция высказана и Минфином России в Письме от 26 апреля 2011 г. N 03-07-08/126 и ФНС России в Письме от 10.06.2014 N ГД-4-3/11237 "О применении НДС в отношении услуг по воздушной перевозке товаров".

Местом реализации финансово-платежных услуг, связанных с оплатой "провозных" платежей за транспортировку товаров между пунктами отправления и назначения, расположенными за пределами Российской Федерации, оказываемых российской организацией в рамках договора транспортной экспедиции другой российской организации, территория Российской Федерации не признается, и такие услуги не являются объектом налогообложения в Российской Федерации, на что указано в Письме Минфина России от 26 февраля 2013 г. N 03-07-08/5469.

Пример (цифры условные). Российская организация заключила с немецкой компанией контракт на оказание консультационных услуг. Сумма контракта составляет 30 000 евро. Немецкая компания не зарегистрирована и не имеет постоянного представительства в Российской Федерации. На основании пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, эти услуги считаются реализованными за пределами Российской Федерации и обложению НДС не подлежат.

20 апреля был подписан акт приемки-передачи оказанных услуг, а днем позже, 21 апреля 2015 г., немецкая компания погасила свою задолженность перед российской организацией в размере 30 000 евро. Курс Банка России на 20 апреля составил 54,5163 руб. за евро, а на 21 апреля - 55,5496 руб. за евро.

В бухгалтерском учете российской организации будут сделаны следующие записи:

20 апреля:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка",

- 1 635 489 руб. (30 000 евро x 54,5163 руб.) - отражена выручка от реализации услуг;

21 апреля:

Дебет счета 52 "Валютные счета" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 1 666 488 руб. (30 000 евро x 55,5496 руб.) - отражено поступление денежных средств за оказанные услуги;

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы"

- 30 999 руб. (30 000 евро x (55,5496 руб. - 54,5163 руб.)) - отражена положительная курсовая разница.

Импорт услуг

Сфера услуг является одной из самых перспективных и быстро развивающихся отраслей экономики. Она охватывает широкое поле деятельности: от торговли и транспорта до финансирования и страхования.

В данной статье рассмотрим: что понимается под импортом услуг, что необходимо для подтверждения факта оказания услуг, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете услуги, предоставленные иностранным партнером.

Внешняя торговля услугами согласно определению, данному в п. 8 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон N 164-ФЗ), - это оказание услуг, включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг.

Определение "импорт услуг" содержат Методические положения по организации статистического наблюдения за внешней торговлей услугами, утвержденные Приказом Росстата от 29 декабря 2012 г. N 677, согласно которому импорт услуг - это услуги, оказанные нерезидентами для резидентов национальной экономики.

Перечень услуг, импортируемых резидентами, достаточно широк, например:

- транспортные услуги включают грузовые и пассажирские перевозки всеми видами транспорта и другие распределительные и вспомогательные услуги;

- туризм ("поездки") охватывает все товары и услуги, приобретаемые туристами в стране, где они путешествуют, в том числе для их собственного потребления;

- коммуникационные услуги включают две основные категории операций в международных коммуникациях: телекоммуникации, а также почтовые и курьерские услуги;

- услуги по страхованию включают услуги по страхованию жизни, грузов и другим видам страхования;

- финансовые услуги включают комиссионные сборы, относящиеся к аккредитивам, лимитам кредитования, финансовой аренде, операциям по обмену иностранной валюты, брокерским операциям, выпуску облигаций и другому;

- компьютерные и информационные услуги охватывают услуги по обработке и представлению компьютерных данных и другой информации;

- другие деловые услуги включают научно-технические исследования и разработки, юридические, бухгалтерские и управленческие консультации; рекламу и маркетинг; архитектурные разработки и другие услуги.

Внешняя торговля услугами осуществляется согласно ст. 33 Закона N 164-ФЗ, в частности, следующими способами:

- с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации;

- на территории иностранного государства российскому заказчику услуг;

- иностранным исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории Российской Федерации, путем присутствия его или уполномоченных действовать от его имени иностранных лиц на территории Российской Федерации;

- иностранным исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории Российской Федерации.

Импорт услуг может быть ограничен путем введения запретов и ограничений, затрагивающих все или отдельные сектора услуг, в отношении способов оказания услуг на основании федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации.

Между тем в отношении мер, затрагивающих импорт услуг, иностранным исполнителям услуг и способам оказания услуг предоставляется режим не менее благоприятный, чем режим, предоставляемый аналогичным российским исполнителям услуг и услугам, оказываемым ими на территории Российской Федерации. Режим считается менее благоприятным, если он изменяет условия конкуренции в пользу российских исполнителей услуг или оказываемых ими на территории Российской Федерации услуг по сравнению с аналогичными иностранными исполнителями услуг или способами, которыми услуги оказываются (ст. 34 Закона N 164-ФЗ).

В соответствии с международными договорами Российской Федерации и федеральными законами, исходя из национальных интересов, могут вводиться меры, затрагивающие внешнюю торговлю услугами, если эти меры, в частности, необходимы для охраны жизни и здоровья граждан, окружающей среды, для обеспечения обороны страны и безопасности государства, для выполнения международных обязательств Российской Федерации.

Документами, подтверждающими место выполнения работ, оказания услуг между резидентами и нерезидентами, являются контракт и документы, подтверждающие факт оказания услуг. МВЭС России 1 июля 1997 г. N 10-83/2508, ГТК России 9 июля 1997 г. N 01-23/13044, ВЭК России 3 июля 1997 г. N 07-26/3628 утвержден Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок.

Таким образом, документами, подтверждающими факт и место оказания услуг иностранным контрагентом, являются:

- контракт (договор) возмездного оказания услуг между резидентом и нерезидентом;

- акты приемки-сдачи, счета-фактуры, справки или другие документы, подписанные между резидентом (заказчиком) и нерезидентом (исполнителем).

В соответствии с п. 5 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Иностранные организации могут получать доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с осуществлением деятельности непосредственно в Российской Федерации, включая деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства. Отдельные вопросы, касающиеся налогообложения налогом на прибыль организаций таких доходов, изложены в ст. ст. 309 - 310 и 312 НК РФ.

Вне зависимости от наличия или отсутствия постоянного представительства указанные в ст. 309 НК РФ доходы за изъятиями, установленными ст. 309 НК РФ, относятся к доходам от источников в Российской Федерации. Наличие или отсутствие постоянного представительства влияет только на порядок налогообложения доходов от источников в Российской Федерации, на что указано в Письме Минфина России от 11 августа 2011 г. N 03-03-06/3/6.

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 136; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 37 38 39 40 414243 44 45 46 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!