Delivered At Terminal Поставка на терминале (...название терминала) 33 страница
Под таможенной пошлиной, в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 4 ТК ТС, понимается обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Согласно ст. 75 ТК ТС объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок являются таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар предоставляется для розничной продажи, объем или иная характеристика). Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза.
Практика показывает, что нередко у импортеров возникает сомнение в правомерности исчисления суммы "ввозного" налога, в том числе с суммы уплачиваемой таможенной пошлины, ведь, по мнению налогоплательщиков, это предполагает, что налог начисляется на налог. Минфин России в Письме от 28 июля 2011 г. N 03-07-14/75 разъясняет, что налоговая база по НДС определяется путем суммирования таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов. Указанный порядок соответствует международной практике и не противоречит нормам, регламентирующим порядок определения налоговой базы по НДС при ввозе товаров на территории иностранных государств, в которых применяется данный налог. Кроме того, в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 4 ТК ТС, таможенная пошлина является обязательным платежом, взимаемым таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. При этом согласно п. 1 ст. 51 Бюджетного кодекса Российской Федерации таможенная пошлина относится к неналоговым доходам федерального бюджета. Поэтому мнение о том, что таможенная пошлина является налогом, на который начисляется другой налог - налог на добавленную стоимость, не соответствует законодательству Российской Федерации.
|
|
|
Напоминаем, что ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является объектом налогообложения акцизами на основании пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ. Особенности налогообложения акцизом при ввозе подакцизных товаров в зависимости от выбранной таможенной процедуры установлены ст. 185 НК РФ. Определение налогооблагаемой базы производится в соответствии со ст. 191 НК РФ. Ставки акцизов определены в ст. 193 НК РФ.
Обратите внимание! С 1 января 2015 г. ставки акцизов по некоторым подакцизным товарам изменились, на что указывает ст. 193 НК РФ в редакции Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
|
|
|
Налоговая база должна определяться отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 3 ст. 160 НК РФ).
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. При этом общая сумма налога определяется путем сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.
Напоминаем, что сумма "ввозного" налога исчисляется в рублях с округлением до второго знака после запятой, что следует из п. 3 ст. 84 ТК ТС и п. 30 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131.
|
|
|
По общему правилу, закрепленному в ст. 79 ТК ТС, плательщиком "ввозного" налога является декларант. Сроки уплаты "ввозного" налога зависят от таможенной процедуры, в которой товары завозятся в Российскую Федерацию.
Состав налоговых вычетов по НДС определен ст. 171 НК РФ, причем он является исчерпывающим и не подлежит расширению.
Пунктом 1 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат в том числе суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:
- товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
|
|
|
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Следовательно, воспользоваться вычетом по суммам "ввозного" налога могут только налогоплательщики НДС. Аналогичный вывод содержится и в Письме Минфина России от 16 мая 2011 г. N 03-07-08/150, а также в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 3 сентября 2008 г. по делу N Ф08-5240/2008.
При этом вычет применяется только в отношении товаров, ввозимых в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (ст. 209 ТК ТС), временного ввоза (ст. 277 ТК ТС) и переработки вне таможенной территории (ст. 252 ТК ТС). Кроме того, воспользоваться вычетом по сумме "ввозного" налога можно, если ввоз товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, осуществляется без таможенного оформления.
Обратите внимание, что обязанность по уплате "ввозных" таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под указанные таможенные процедуры, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.
Порядок применения вычетов по НДС определен ст. 172 НК РФ, из которой вытекает, что для применения вычета по суммам "ввозного" налога у налогоплательщика НДС должны выполняться следующие условия:
- товары приобретены для использования в налогооблагаемой деятельности;
- товары приняты на учет;
- на руках у налогоплательщика имеются документы, свидетельствующие о том, что сумма "ввозного" налога уплачена в бюджет.
Обратите внимание, что если в общем случае факт оплаты приобретаемых товаров не имеет значения для применения вычета, то в отношении сумм "ввозного" налога это условие является обязательным. Причем уплатить "ввозной" налог обязан сам налогоплательщик или посредник за счет его счет. Такие разъяснения по данному вопросу приведены в Письме Минфина России от 26 октября 2011 г. N 03-07-08/297.
В качестве документов, подтверждающих фактическую уплату налога на таможне, у налогоплательщика НДС могут выступать внешнеторговый контракт, инвойс, акты приема-передачи, но обычно документальным подтверждением является сама декларация на товары и платежные документы. Форма декларации на товары и порядок ее заполнения утверждены Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. N 257 "Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций" (далее - Инструкция по заполнению таможенных деклараций).
Обратите внимание! Пунктом 4 ст. 117 Закона N 311-ФЗ установлено, что по требованию налогоплательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме. Форма такого подтверждения установлена Приложением N 1 к Приказу ФТС России от 23 декабря 2010 г. N 2554 "Об утверждении форм подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов и отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей". Учитывая это, документальным подтверждением факта уплаты "ввозного" налога у налогоплательщика выступает указанное подтверждение, выданное таможней. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 5 августа 2011 г. N 03-07-08/252.
Не забудьте, что применение вычета требует от налогоплательщика внесения соответствующей записи в книгу покупок, которая, как известно, ведется налогоплательщиком НДС в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
Напоминаем, что формы и регламенты заполнения (ведения) всех документов, применяемых по НДС, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила N 1137).
С 1 января 2015 г. в при ввозе на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза товаров применяется особый порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, который регулируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).
Обратите внимание, что сама таможенная декларация не регистрируется налогоплательщиком в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, обязанность по ведению которого возложена на каждого налогоплательщика п. 3 ст. 169 НК РФ. Однако сами таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем)), платежные и иные документы, подтверждающие уплату налога на добавленную стоимость, в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации, налогоплательщик обязан хранить в течение 4 летнего срока. На это указывает п. 15 разд. II Приложения N 3 к Правилам N 1137.
Если товары завозятся из стран - участников Таможенного союза, то в аналогичном порядке налогоплательщиком хранятся заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), копии платежных и иных документов, подтверждающих уплату налога.
Отметим, что при применении вычетов по суммам "ввозного" налога налоговики довольно часто отказывают налогоплательщикам в вычете, мотивируя свои действия тем, что вычеты заявляются с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Не соглашаясь с данными решениями, налогоплательщики обращаются в суд.
Аналогичное дело рассматривалось Федеральным арбитражным судом Западно-Сибирского округа. В Постановлении от 30 июня 2011 г. по делу N А03-11284/2010, рассмотрев материалы дела, суд установил, что факт уплаты обществом НДС таможенным органам при ввозе товара в сумме, заявленной к вычету, подтвержден. Общество представило подтверждение таможенного органа об уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в сумме, соответствующей заявленной к вычету в налоговой декларации по НДС, а также книгу покупок, где были зарегистрированы таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Учитывая представленные документы, суд обоснованно признал решение налоговой инспекции недействительным.
Теперь что касается принятия к вычету сумм НДС по товарам, ввозимым на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные на территории Российской Федерации по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации, могут быть включены в налоговые вычеты после выполнения всех условий, перечисленных в ст. ст. 171 и 172 НК РФ, но не ранее периода, в котором НДС по таким товарам уплачен и отражен в налоговой декларации.
Так как в соответствии с Правилами N 1137 в этом случае в книге покупок регистрируется заявление о ввозе товаров, то воспользоваться вычетом по сумме "ввозного" налога налогоплательщик может только после получения заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа о том, что сумма налога уплачена в бюджет.
Аналогичные разъяснения приведены и в Письме Минфина России от 17 августа 2011 г. N 03-07-13/01-36.
Импорт товаров через посредников у покупателей
Импортировать товары российские покупатели могут как самостоятельно, так и с привлечением посредников. При этом второй вариант может оказаться более привлекательным, поскольку посредник, представляющий интересы покупателя во внешнеторговом контракте и специализирующийся на проведении таких операций, может лучше владеть ситуацией, что позволит значительно сократить издержки.
Импорт товаров с участием посредника сказывается на учете самого собственника приобретаемых товаров. Об отражении таких операций у импортера - собственника товаров и пойдет речь в настоящем материале.
Поскольку в статье речь пойдет об импорте, то отметим, что импорт товара - это ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе. Такое определение импорта содержит п. 10 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности".
Товаром в данном случае признается являющееся предметом внешнеторговой деятельности движимое имущество, отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река - море) плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии. При этом транспортные средства, используемые по договору о международных перевозках, не рассматриваются в качестве товара.
Довольно часто организации-покупатели импортируют товар, прибегая к помощи посредника. При импорте товаров на территорию Российской Федерации с участием посредников отношения между сторонами могут строиться на основании договоров поручения, комиссии либо агентирования.
Практика свидетельствует о том, что традиционно приобретение материалов с помощью посредника осуществляется в рамках договора комиссии, гражданско-правовые основы которого установлены гл. 51 "Комиссия" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Договор комиссии согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ - это гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Следовательно, согласно договору комиссии покупатель (комитент) поручает за вознаграждение посреднику (комиссионеру) заключить контракт с иностранным поставщиком на приобретение импортных товаров.
Несмотря на то что комиссионер производит закупку импортного товара от своего имени, право собственности на импортный товар по договору комиссии к нему не переходит, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Следовательно, в определенный момент, установленный внешнеторговым контрактом, право собственности на импортный товар по договору комиссии перейдет к комитенту.
Комиссионное соглашение является, безусловно, возмездным договором, размер и порядок выплаты вознаграждения устанавливаются соглашением сторон. Если размер вознаграждения в договоре не установлен, то услуга посредника оплачивается комитентом по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.
Если комиссионер совершает сделку на более выгодных условиях, то дополнительная выгода согласно ст. 992 ГК РФ делится между сторонами договора поровну, если иное не предусмотрено в договоре.
Поскольку комиссионер совершает сделку от своего имени, но за счет комитента, то для покупки материалов комитент должен перечислить комиссионеру необходимые денежные средства.
Перечисление рублевых средств посреднику на исполнение договора согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), отражается в бухгалтерском учете комитента по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комиссионером", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
В том случае если денежные средства перечисляются посреднику в иностранной валюте, то в данной записи используется счет 52 "Валютные счета". Причем перечисление комитентом посреднику иностранной валюты не противоречит нормам валютного законодательства, в основе которого, как известно, лежит Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ).
Напомним, что в силу общего правила ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ валютные операции между резидентами запрещены. В то же время из данного правила имеются исключения. В частности, на основании п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ таким исключением признаются операции между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг, передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности (в том числе исключительных прав на них), включая операции по возврату комитентам (принципалам, доверителям) денежных сумм (иного имущества).
Комитент на момент перехода права собственности на импортный товар должен принять его к бухгалтерскому учету. Если приобретаются материально-производственные запасы, они принимаются к учету по фактической себестоимости, что следует из п. 5 Положения по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01).
При этом фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 6 ПБУ 5/01). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в частности:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- таможенные пошлины;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Согласно п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Если импортером приобретаются товары, которые подлежат учету в составе объектов основных средств, то следует руководствоваться другим положением по бухгалтерскому учету, а именно Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 127; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!