Delivered At Terminal Поставка на терминале (...название терминала) 31 страница
- переработки на таможенной территории (при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок) (пп. 4 п. 1 ст. 151 НК РФ).
Полное или частичное освобождение от уплаты ввозного налога применятся в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле:
- при временном ввозе (пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ);
- при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории (пп. 6 п. 1 ст. 151 НК РФ).
На основании пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ при реимпорте уплачиваются либо суммы налога, от которого декларант был освобожден, либо суммы НДС, которые были возвращены ему в связи с экспортом товаров, в соответствии с НК РФ в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Кроме того, при ввозе товаров следует помнить о том, что некоторые товары ввозятся на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией в льготном режиме. Перечень таких товаров установлен ст. 150 НК РФ, согласно которой не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией:
- товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".
|
|
|
Заметим, что сам НК РФ не разъясняет, как следует подтверждать правомерность льготного ввоза данной категории товаров. По мнению автора, принадлежность товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, подтверждается удостоверением, свидетельствующим о принадлежности товаров к гуманитарной или технической помощи (содействию), составленным по форме и выданном в порядке, утвержденном Правительством Российской Федерации. Таким образом, удостоверение свидетельствует о заключении контракта с надлежащей стороной, а значит, служит доказательством реализации товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной технической помощи. Именно это удостоверение представляется в налоговые и таможенные органы с целью использования налоговых и таможенных льгот. Аналогичного мнения в части подтверждения льготы по данному основанию придерживаются и суды, на что указывает, например, Постановление ФАС Уральского округа от 26 апреля 2006 г. по делу N Ф09-3131/06-С7;
|
|
|
- товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
Напомним, что в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ речь идет о медицинских товарах отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, реализация которых освобождена от налогообложения на территории Российской Федерации, а именно:
о важнейшей и жизненно необходимой медицинской технике (Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 января 2002 г. N 19);
Обратите внимание! По мнению контролирующих органов, при отдельном ввозе в Российскую Федерацию принадлежностей, входящих в состав комплектов медицинской техники, льгота по уплате НДС предоставляется только при условии, если на указанные принадлежности имеются регистрационные удостоверения. В частности, об этом сказано в Письмах Минфина России от 28 мая 2013 г. N 03-07-07/19195 и от 2 апреля 2013 г. N 03-07-07/10638.
|
|
|
В свою очередь, суды допускают возможность льготного ввоза при наличии регистрационных удостоверений на весь комплект, о чем говорят, например, Постановление ФАС Московского округа от 25 марта 2013 г. по делу N А40-80100/12-149-728, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 марта 2012 г. по делу N А56-8184/2011 и другие;
о протезно-ортопедических изделиях, сырье и материалах для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
о технических средствах, включая автомототранспорт, материалах, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2000 г. N 998);
об очках (за исключением солнцезащитных), линзах и оправах для очков (за исключением солнцезащитных) (Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2001 г. N 240);
|
|
|
- материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации).
Данный Перечень утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 апреля 2002 г. N 283 "Об утверждении Перечня материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых в Российскую Федерацию не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость" (далее - Перечень N 283);
- культурных ценностей, приобретенных государственными или муниципальными учреждениями, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации.
Указанные положения применяются при условии представления в таможенные органы подтверждения Министерства культуры Российской Федерации о соблюдении условий, установленных в предыдущем абзаце;
- всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов.
Обращаем внимание на то, что льготный режим при ввозе печатных изданий применяется только в том случае, если их получателем являются государственные (муниципальные) библиотеки, получающие печатные издания в порядке международного книгообмена;
- товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;
- технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 апреля 2009 г. N 372 "Об утверждении Перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость" (далее - Перечень N 372).
- необработанных природных алмазов;
- товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
- валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;
- продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации;
- судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (далее - РМРС).
Условием применения освобождения от НДС в отношении ввозимых в Российскую Федерацию, построенных на территории иностранного государства судов, подлежащих регистрации в РМРС, является их регистрация в РМРС, подтверждаемая соответствующим свидетельством, выданным собственнику судна или фрахтователю судна по бербоут-чартеру, на что указано в Письме Минфина России от 22 июня 2012 г. N 03-03-06/1/319.
Напоминаем, что в соответствии со ст. 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации (далее - КТМ РФ) в Российском международном реестре судов могут регистрироваться:
суда, используемые для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки. Не подлежат государственной регистрации в Российском международном реестре судов суда, если они зарегистрированы в реестрах судов иностранных государств и их возраст на дату подачи заявления о государственной регистрации в Российском международном реестре судов превышает пятнадцать лет;
суда, используемые для перевозок и буксировки в каботаже, при условии, что возраст этих судов на дату подачи заявления о государственной регистрации не превышает пятнадцати лет;
суда, используемые для разведки и разработки минеральных и других неживых ресурсов морского дна и его недр, гидротехнических и подводно-технических работ, а также для обеспечения указанных работ и видов деятельности;
самоходные суда с главными двигателями мощностью не менее 55 киловатт, несамоходные суда вместимостью не менее чем 80, построенные российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 г. и используемые для целей, предусмотренных ст. 2 КТМ РФ;
- товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов;
- незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации.
Данная льгота применяется при условии представления в таможенные органы соответствующего разрешения, выданного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения, обращения лекарственных средств для медицинского применения.
Из вышеизложенного материала можно сделать вывод, что если ввозимые товары не освобождаются от уплаты налога на основании ст. 150 НК РФ и таможенная процедура предполагает, что налог подлежит уплате, то импортер должен заплатить "ввозной" налог. Однако для исчисления суммы "ввозного" налога ему необходимо знать налоговую базу и ставку налога, по которой следует исчислить налог.
"Ввозной" налог исчисляется по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара. При определении ставки налога необходимо определить код в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и сопоставить его с кодами товаров, включенными в перечни товаров, облагаемых налогом по пониженной ставке, установленные Правительством Российской Федерации.
При совпадении кода ввозимого товара с кодом товара в соответствующем перечне налог исчисляется по ставке 10%. Если же в соответствующем перечне код ввозимого товара отсутствует, то налогообложение производится по общей ставке налога - 18%.
Налоговая база по НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, согласно п. 1 ст. 160 НК РФ, определяется как сумма:
- таможенной стоимости этих товаров;
- подлежащей уплате таможенной пошлины;
- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов Таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Следует учесть, что согласно п. 3 ст. 64 ТК ТС таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, либо таможенным органом. Декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов (п. 2 ст. 65 ТК ТС).
Обратите внимание! Таможенники могут не согласиться с таможенной стоимостью товаров, заявленной декларантом, и произвести ее корректировку, в связи с чем сумма "ввозного" налога будет больше. Если декларант не согласен с мнением таможни, то он вправе обжаловать решение о корректировке таможенной стоимости ввозимых товаров. Такое право ему предоставляет как ст. 9 ТК ТС, так и п. 1 ст. 36 Закона N 311-ФЗ.
Под таможенной пошлиной, в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 4 ТК ТС, понимается обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами, согласно п. 1 ст. 75 ТК ТС, являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок являются таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем).
Ввоз подакцизных товаров является объектом налогообложения акцизами на основании пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ. Особенности налогообложения акцизом при ввозе подакцизных товаров в зависимости от выбранной таможенной процедуры установлены ст. 185 НК РФ. Определение налогооблагаемой базы производится в соответствии со ст. 191 НК РФ. Ставки акцизов определены в ст. 193 НК РФ.
Таким образом, НДС по ввозимым товарам исчисляется на общую стоимость ввозимых товаров, включая все таможенные пошлины и акцизы.
Согласно п. 5 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 НК РФ.
Налоговая база должна определяться отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 3 ст. 160 НК РФ). При этом общая сумма налога определяется путем сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.
Не забудьте, что сумма "ввозного" налога исчисляется в рублях с округлением до второго знака после запятой. Такие правила установлены п. 3 ст. 84 ТК ТС и п. 30 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131.
Место реализации товаров
и двойной НДС при ввозе товаров не налогоплательщиком
С точки зрения налога на добавленную стоимость место реализации товаров имеет ключевое значение для продавца, ведь в силу ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров исключительно на территории Российской Федерации. Поэтому перед тем, как исчислить и уплатить налог, налогоплательщику НДС следует определить, где были реализованы товары. В данной статье рассмотрим: правила определения места реализации товаров, порядок ввоза товаров не налогоплательщиком и при каких обстоятельствах происходит двойное налогообложение НДС.
Если сделка по продаже товара заключена между российскими хозяйствующими субъектами и товар изначально находится в Российской Федерации, то проблем с определением места реализации товаров не возникает - он считается реализованным на внутреннем рынке, и с такой операции продавец обязан заплатить налог в бюджет при условии, что продаваемые товары не освобождены от налогообложения.
Иначе выглядит случай, когда в сделке по продаже товаров участвует иностранец и задействована территория иностранного государства. В этом случае в целях определения места реализации товаров нужно обратиться к ст. 147 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В соответствии с п. 1 указанной статьи в общем случае товар считается проданным в Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
- товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Обратите внимание! Согласно п. 2 ст. 147 НК РФ местом реализации товаров в виде углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, а также продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов) признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 147 НК РФ, либо при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
- товар находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.
Напоминаем, что в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ под территорией Российской Федерации и иными территориями, находящимися под ее юрисдикцией, понимается территория Российской Федерации, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права.
Следовательно, если российская организация приобретает товары за границей и реализует их там же, без ввоза на территорию Российской Федерации, то у нее не будет возникать объекта налогообложения. На это указывает и Минфин России в своих Письмах от 14 марта 2013 г. N 03-07-08/7842, от 25 сентября 2012 г. N 03-07-08/278, от 6 июля 2012 г. N 03-07-08/173 и ряде других.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 133; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!