Delivered At Terminal Поставка на терминале (...название терминала) 30 страница
Согласно ст. 307 ТК ТС уничтожение - таможенная процедура, при которой иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования. При этом под уничтожением товаров понимаются обезвреживание, полное уничтожение или иное приведение товаров в состояние, при котором они частично или полностью утрачивают свои потребительские и (или) иные свойства и не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом. Процедура уничтожения может применяться также в отношении товаров, которые оказались уничтожены, безвозвратно утрачены вследствие аварии или действия непреодолимой силы.
В силу п. 1 ст. 310 ТК ТС отказ в пользу государства представляет собой таможенную процедуру, при которой иностранные товары безвозмездно передаются в собственность государства - члена Таможенного союза без уплаты таможенных платежей и без применения мер нетарифного регулирования. Товары, помещенные под таможенную процедуру отказа в пользу государства, приобретают статус товаров Таможенного союза.
Как сказано в п. 1 ст. 202 ТК ТС, специальная таможенная процедура - это таможенная процедура, определяющая для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения отдельными категориями товаров на таможенной территории Таможенного союза или за ее пределами.
|
|
|
В силу п. 3 ст. 202 ТК ТС специальная таможенная процедура устанавливается законодательством государства - члена Таможенного союза в соответствии с условиями и в отношении категорий товаров, определенных решением Комиссии Таможенного союза.
Согласно п. 1 ст. 303 Закона N 311-ФЗ специальная таможенная процедура - процедура, при которой отдельные категории товаров по перечню и в соответствии с условиями, которые установлены Комиссией Таможенного союза, ввозятся в Российскую Федерацию или вывозятся из Российской Федерации без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений, за исключением случаев, установленных таможенным законодательством Таможенного союза в отношении этих категорий товаров.
Обратите внимание! В силу ст. 364 ТК ТС припасы подлежат таможенному декларированию без помещения товаров под таможенные процедуры.
Под переработкой на таможенной территории понимается таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории Таможенного союза (п. 1 ст. 239 ТК ТС).
|
|
|
Как видим, в соответствии с нормами таможенного права при помещении товаров под вышеперечисленные таможенные процедуры таможенные пошлины и налоги не уплачиваются, меры нетарифного регулирования к таким товарам не применяются.
Полное или частичное освобождение от уплаты НДС применяется при помещении товаров под таможенные процедуры:
- временного ввоза (пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ);
- переработки вне таможенной территории (пп. 6 п. 1 ст. 151 НК РФ).
Согласно ст. 277 ТК ТС временный ввоз (допуск) представляет собой таможенную процедуру, при которой иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории Таможенного союза с условным освобождением, полным или частичным, от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта.
В силу п. 1 ст. 252 ТК ТС переработка вне таможенной территории представляет собой таможенную процедуру, при которой товары Таможенного союза вывозятся с таможенной территории Таможенного союза с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию Таможенного союза.
|
|
|
На основании пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ при реимпорте уплачиваются либо суммы налога, от которого декларант был освобожден, либо суммы НДС, которые были возвращены ему в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Согласно ст. 292 ТК ТС реимпорт представляет собой таможенную процедуру, при которой товары, ранее вывезенные с таможенной территории Таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную территорию Таможенного союза в сроки, установленные ст. 293 ТК ТС без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.
В чем заключается специфика уплаты налога при таможенном режиме реимпорта, рассмотрим на конкретном примере. Предположим, что в сентябре 2014 г. налогоплательщик экспортировал товары на сумму 500 000 руб. В силу пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ экспорт товаров облагается налогом по ставке 0% при условии представления в законодательно установленные сроки (180 календарных дней) документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Экспорт товаров был вовремя подтвержден, в силу чего налогоплательщик получил вычет по сумме "входного" налога, относящегося к экспортной поставке, допустим, что эта сумма составила 50 000 руб.
|
|
|
В мае 2015 г. товары были возвращены в Российскую Федерацию в режиме реимпорта. При помещении данного товара под таможенный режим реимпорта налогоплательщику нужно заплатить в бюджет сумму возмещенного ему при экспорте налога в размере 50 000 руб.
В полном объеме НДС уплачивается при помещении товаров под таможенную процедуру:
- выпуска для внутреннего потребления (пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ);
- переработки для внутреннего потребления (пп. 7 п. 1 ст. 151 НК РФ).
Содержанию таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления посвящена ст. 209 ТК ТС, согласно которой под ней понимается таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению.
Как сказано в ст. 264 ТК ТС, переработка для внутреннего потребления представляет собой таможенную процедуру, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки без уплаты ввозных таможенных пошлин, с применением запретов и ограничений, а также ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при условии последующего помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.
Налоговая база по НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, согласно п. 1 ст. 160 НК РФ, определяется как сумма:
- таможенной стоимости этих товаров (ТС);
- подлежащей уплате таможенной пошлины (ТП);
- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) (А).
При ввозе товаров сумма налога, подлежащего уплате, исчисляется по формуле:
Сумма НДС = (ТС + ТП + А) x С,
где С - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
В том случае, если ввозятся товары, освобожденные от уплаты таможенной пошлины и (или) акцизов, соответствующие слагаемые из данной формулы следует исключить.
Напоминаем, что:
- таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов Таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу (п. 1 ст. 64 ТК ТС);
- таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (пп. 25 п. 1 ст. 4 ТК ТС);
- особенности налогообложения акцизом при ввозе подакцизных товаров в зависимости от выбранной таможенной процедуры установлены ст. 185 НК РФ. Ставки акцизов определены в ст. 193 НК РФ.
Обратите внимание! Налоговая база при исчислении "ввозного" налога определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 3 ст. 160 НК РФ).
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. При этом общая сумма налога определяется путем сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.
Теперь рассмотрим особенности налогообложения при вывозе товаров с территории Российской Федерации.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 151 НК РФ установлено, что при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается. Причем такое же правило касается помещения товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.
Не придется уплачивать налог при вывозе с территории Российской Федерации припасов, а также товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры, на это указывает пп. 3 п. 2 ст. 151 НК РФ.
Напомним, что в соответствии с нормами ст. 212 ТК ТС экспорт представляет собой таможенную процедуру, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.
Допускается помещение под таможенную процедуру экспорта товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры временного вывоза или переработки вне таможенной территории, без их фактического предъявления таможенным органам.
Подпунктом 2 п. 2 ст. 151 НК РФ установлено, что при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Согласно ст. 296 ТК ТС реэкспорт представляет собой таможенную процедуру, при которой товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Таможенного союза, либо продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.
Условия помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта определены в ст. 297 ТК ТС.
При реэкспорте товаров, по мнению автора, налогоплательщикам НДС следует ознакомиться с Письмом Минфина России от 8 августа 2008 г. N 03-07-08/197. В Письме специалисты финансового ведомства поясняют, что в соответствии с нормами ст. 146 НК РФ вывоз товаров в режиме реэкспорта не образует у налогоплательщика объекта налогообложения по НДС. В силу этого применение нулевой ставки налога по товарам, вывозимым в режиме реэкспорта, нельзя признать правомерным. Кстати, на это же указывает и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в своем Постановлении от 24 июня 2008 г. N 2968/08. Аналогичный подход содержится и в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21 июля 2008 г. N 4397/08 по делу N А56-19921/2007, Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16 декабря 2008 г. по делу N А56-19764/2007 и других.
Хотя справедливости ради отметим, что несколько ранее суды занимали иную позицию, считая реэкспорт разновидностью экспорта, и признавали в отношении реэкспортных операций использование нулевой ставки налога вполне правомерным. Например, на это указывает Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 марта 2008 г. по делу N А56-15912/2007.
Если вывоз товаров производится в соответствии с иными по сравнению с указанными в пп. 1 - 3 п. 2 ст. 151 НК РФ таможенными процедурами, освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Подтверждают это и суды, на что указывает Определение ВАС Российской Федерации от 2 февраля 2012 г. N ВАС-556/12 по делу N А32-7543/2010.
Обратите внимание! Пунктом 3 ст. 151 НК РФ установлено, что при перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяется таможенным законодательством Таможенного союза. На это указывает и ст. 360 ТК ТС.
Ввоз товаров и НДС - объект, льготы, налоговая база
В соответствии с гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Особенностью такого объекта налогообложения является то, что "ввозной" НДС уплачивается не в качестве косвенного налога, а в виде таможенного платежа.
В данной статье рассмотрим льготы по данному объекту налогообложения, а также порядок определения налоговой базы при исчислении "ввозного" налога.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является одним из объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС).
Обратите внимание! В силу ст. 11 НК РФ для целей налогообложения под территорией Российской Федерации и иными территориями, находящимися под ее юрисдикцией, понимаются территория Российской Федерации, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права.
Таким образом, сегодня "ввозной" налог уплачивается не только при ввозе товаров в Российскую Федерацию, но и при ввозе товаров на территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с российским законодательством и нормами международного права. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 2 августа 2011 г. N 03-07-15/72.
Статья 143 НК РФ делит всех налогоплательщиков НДС на две категории - на тех, кто уплачивает налог с операций на внутреннем рынке Российской Федерации, и на тех, кто уплачивает налог при ввозе товаров. В первую группу входят большинство организаций и коммерсантов, исключение составляют лишь те, кто использует специальные режимы налогообложения и, соответственно, не признается налогоплательщиком НДС. Круг плательщиков "ввозного" налога значительно шире - ведь при ввозе товаров НДС взимается не как косвенный налог, а как таможенный платеж, порядок исчисления и уплаты которого регулируется не только нормами гл. 21 НК РФ, но и Таможенным кодексом Таможенного союза (далее - ТК ТС), а также Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ).
Следовательно, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налог уплачивают все, в том числе фирмы и коммерсанты, не признаваемые налогоплательщиками НДС по операциям на внутреннем рынке, и те кто использует освобождение от уплаты налога на основании ст. ст. 145 или 145.1 НК РФ. Аналогичная точка зрения изложена и в Письме Минфина России от 29 декабря 2011 г. N 03-07-14/132.
По общему правилу, закрепленному в ст. 79 ТК ТС, плательщиком "ввозного" налога является декларант. Как сказано в ст. 179 ТК ТС, таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта. Согласно пп. 34 п. 1 ст. 4 ТК ТС таможенным представителем признается юридическое лицо государства - члена Таможенного союза, совершающее от имени и по поручению декларанта или иного заинтересованного лица таможенные операции в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза. В силу п. 1 ст. 60 Закона N 311-ФЗ таможенным представителем может быть российское юридическое лицо, включенное в реестр таможенных представителей.
Если декларирование товаров осуществляется таможенным представителем, то он несет солидарную ответственность с декларантом в части уплаты "ввозного" налога, на что указывает п. 6 ст. 60 Закона N 311-ФЗ.
Пунктом 1 ст. 84 ТК ТС установлено, что таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.
Следовательно, при ввозе товаров в Российскую Федерацию "ввозной" налог уплачивается в Российской Федерации, так как выпуск товаров осуществляется российскими таможенными органами.
Порядок уплаты "ввозного" налога зависит от таможенного режима, в котором осуществляется ввоз товаров. Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации установлены ст. 151 НК РФ, анализ которой позволяет отметить, что при одних таможенных процедурах НДС уплачивается полностью, а при других - частично или же не платится совсем.
Так, в полном объеме НДС уплачивается при помещении товаров под таможенную процедуру:
- выпуска для внутреннего потребления (пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ);
- переработки для внутреннего потребления (пп. 7 п. 1 ст. 151 НК РФ).
НДС не уплачивается при помещении товаров под таможенные процедуры:
- транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства. Кроме того, налог не уплачивается при помещении товаров под специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов (пп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ).
Для справки: в силу ст. 364 ТК ТС припасы подлежат таможенному декларированию без помещения товаров под таможенные процедуры.
Перечень сведений, которые должны содержать транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы, используемые в качестве таможенной декларации, при таможенном декларировании припасов, утвержден Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25 декабря 2012 г. N 290;
Обратите внимание! В случае завершения процедуры таможенного склада помещением товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в общем порядке, такие разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 22 июля 2011 г. N 03-07-08/236.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 138; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!