Delivered At Terminal Поставка на терминале (...название терминала) 25 страница
Для учета материально-производственных запасов могут применяться формы и правила, установленные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".
Таможенная декларация (декларация на товары) (далее - ДТ) в соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза - это документ, составленный по установленной форме, содержащий сведения о товарах, об избранной таможенной процедуре и иные сведения, необходимые для выпуска товаров.
Формы и порядок заполнения таможенной декларации определены Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. N 257 "Об инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций" (далее - Инструкция N 257).
Согласно п. 5 указанной Инструкции ДТ состоит из листов формата А4 - основного (ДТ1) и как дополнение к нему добавочных (ДТ2), если в одной ДТ декларируются несколько товаров.
На листе ДТ1 указываются сведения об одном товаре.
На листе ДТ2 могут быть указаны сведения о трех товарах.
ДТ заполняется заглавными буквами с использованием печатающих устройств, разборчиво, не должна содержать подчисток, помарок и исправлений
Порядок заполнения граф добавочных листов ДТ аналогичен порядку заполнения соответствующих граф основного листа ДТ, если для отдельных граф добавочных листов Инструкцией N 257 не установлены особенности их заполнения.
|
|
|
На оборотной стороне основного и добавочных листов ДТ проставляются номер графы и порядковый номер декларируемого товара (если сведения имеют отношение к конкретному товару) и указываются сведения, заявляемые в этой графе.
Каждое изменение или дополнение заверяются подписью уполномоченного лица с проставлением оттиска печати. В случае если вносимые изменения делают ДТ неразборчивой и трудночитаемой, используются корректировка декларации (КДТ1) и, при необходимости, дополнительные листы к ней (КДТ2). Измененные, дополненные сведения, внесенные в КДТ1 (КДТ2), являются неотъемлемой частью ДТ, к которой они подаются.
Импортные товары - бухгалтерский учет
Одним из направлений внешнеэкономической деятельности является импорт. Предметом импорта могут выступать товары, работы, услуги, сырье, материалы и так далее. В статье рассмотрим особенности формирования первоначальной стоимости импортного товара, расскажем о том, как отражаются на счетах бухгалтерского учета импортные товары, как принять к учету активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Импорт товара - это ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе. Такое определение импорта содержит п. 10 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности".
|
|
|
Импорт может быть осуществлен разными способами:
- по прямому договору российской организации с иностранным поставщиком;
- по договору российской организации с российским посредником;
- по договору российской организации с иностранным посредником.
При ведении бухгалтерского учета импортных операций следует четко определять момент перехода права собственности на импортируемый товар, чтобы вовремя принять его к учету.
Условия, по которым определяется момент перехода права собственности на ввозимый товар, фиксируются во внешнеторговом контракте:
- через указания места и времени перехода права собственности на импортный товар к покупателю;
- через нормы применяемого права, которое регулирует отношения между сторонами внешнеторгового контракта;
- через базисные условия поставки Инкотермс (свод международных правил, признанных по всему миру как толкование наиболее применимых в международной торговле терминов).
В отношении применяемого права отметим, что если договором не определен момент перехода права собственности на товары, то следует руководствоваться правом, которым регулируется сделка. Согласно п. 2 ст. 1210 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или должно определенно вытекать из условий внешнеторгового договора.
|
|
|
При отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, с которой договор наиболее тесно связан. В соответствии со ст. 1211 ГК РФ такой страной признается страна продавца.
В Информационном письме Президиума ВАС РФ от 9 июля 2013 г. N 158 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел с участием иностранных лиц" отмечено, что в соглашении о применимом праве стороны правоотношения вправе использовать любые термины и формулировки, указывающие на выбор ими права того или иного государства (п. 14), а также указано, что в качестве применимого права стороны вправе избрать право государства той стороны, которая в будущем при возникновении спора выступит ответчиком (или истцом) (п. 15).
Итак, бухгалтерский учет импортных товаров зависит от вида ввозимых ценностей и условий внешнеторгового договора (контракта).
|
|
|
Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01), к учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и тому подобного при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Материально-производственные запасы (далее - МПЗ) согласно п. 5 ПБУ 5/01 принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01). В фактическую себестоимость МПЗ включаются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
- затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
- затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.
Формирование стоимости МПЗ, приобретенных у иностранного поставщика, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов), осуществляется на счетах 10 "Материалы", 41 "Товары".
Стоимость поступивших импортных товаров отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте", независимо от того, когда получены расчетные и товаросопроводительные документы от иностранных поставщиков.
Материально-производственные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком), считаются неотфактурованными поставками. Такое определение дано в п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.
В целях обеспечения контроля за движением МПЗ, приобретенных по импортному контракту, организациями-импортерами ведется синтетический учет таких товаров. Так, например, к счету 41 "Товары" организациями-импортерами могут быть открыты следующие субсчета:
- "Импортные товары в пути за границей";
- "Импортные товары на складах за границей";
- "Импортные товары в портах и на складах Российской Федерации";
- "Импортные товары по прямым поставкам";
- "Товары импортные в пути в Российскую Федерацию".
Импортные товары, отгруженные в адрес организации через порт страны, пограничную станцию или пункт перевалки за границей и не прибывшие в пункт назначения до конца отчетного периода, приходуются на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара в адрес организации-импортера. В результате этого делается бухгалтерская запись по дебету счета 41 "Товары", субсчет "Импортные товары в пути за границей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте".
Импортные товары, прибывшие на входные пограничные станции страны и не отправленные до конца отчетного периода, приходуются по дебету счета 41 "Товары", субсчет "Импортные товары в портах и на складах Российской Федерации", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте".
Отгруженные иностранными поставщиками товары по железнодорожным, авто- и авианакладным международного прямого сообщения в учете отражаются по дебету счета 41 "Товары", субсчет "Импортные товары по прямым поставкам", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте".
Для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ может также использоваться счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В этом случае все расходы по заготовке и доставке МПЗ, включаемые в их фактическую себестоимость, будут собираться по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Сформированная фактическая себестоимость МПЗ затем списывается в дебет счета 41 "Товары", счета 10 "Материалы".
При импорте активов, подлежащих учету в качестве основных средств, бухгалтерский учет следует вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).
В Письме от 19 июня 2012 г. N 03-05-05-01/35 специалисты Минфина напомнили, что согласно ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 названного Положения, а также принимая во внимание взаимосвязанные нормы п. п. 7 и 8 этого же Положения.
Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, согласно п. 8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Согласно Плану счетов учет расходов на приобретение импортного основного средства ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств", либо на счете 07 "Оборудование к установке". Первоначальная стоимость импортного основного средства отражается по дебету счета 01 "Основные средства" после ввода его в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете импортных товаров (в данном случае речь идет как о МПЗ, так и об основных средствах) должна быть четко сформирована первоначальная стоимость импортируемого товара. Она определяется суммированием:
- стоимости товара, включая его тару и упаковку;
- таможенных платежей - пошлин, налогов и сборов, взимаемых таможенными органами и непосредственно связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, а также уплата которых является обязательным условием применения таможенных режимов или специальных таможенных процедур;
- транспортных и прочих расходов по заготовке, приобретению и доставке товаров.
Общие положения об уплате таможенных платежей определены гл. 12 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации".
К таможенным платежам при импорте товаров согласно п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
3) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
4) таможенные сборы.
Под таможенной пошлиной в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 4 ТК ТС понимается обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Согласно ст. 75 ТК ТС объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок являются таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика). Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза.
Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом самостоятельно, а при взыскании таможенных пошлин, налогов исчисление подлежащих уплате сумм производится таможенным органом государства - члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги (п. п. 1 и 2 ст. 76 ТК ТС).
При приобретении товаров у иностранной организации их стоимость, как правило, выражается в иностранной валюте. Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006), стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
В соответствии с п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, производится в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации (далее - Банк России).
Для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2006).
Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в Приложении к ПБУ 3/2006.
Рассмотрим пример формирования первоначальной стоимости импортного товара с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Пример (цифры условные). Организация импортирует товары. Право собственности на товар перешло к организации в момент пересечения таможенной границы Российской Федерации. Таможенная стоимость товара - 6000 долл. США.
Таможенная пошлина составляет 5% от таможенной стоимости товара.
Таможенный сбор - 150 руб.
Курс доллара США на дату зачисления и уплаты таможенных платежей составил 55,13 руб.
В бухгалтерском учете организации на момент перехода права собственности на товар должны быть сделаны следующие записи с применением счетов:
15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
41 "Товары";
51 "Расчетные счета";
52 "Валютные счета";
60-1-1 "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте";
76-5-1 "Расчеты с таможней по таможенной пошлине";
76-5-2 "Расчеты с таможней по таможенным сборам".
Дебет счета 15 Кредит счета 60-1-1
- 330 780 руб. (6000 долл. США x 55,13 руб.) - оприходован товар;
Дебет счета 60-1-1 Кредит счета 52
- 330 780 руб. - Произведена оплата поставщику товара;
Дебет счета 15 Кредит счета 76-5-1
- 16 539 руб. (330 780 руб. x 5%) - начислена таможенная пошлина;
Дебет счета 76-5-1 Кредит счета 51
- 16 539 руб. - перечислена сумма таможенной пошлины;
Дебет счета 15 Кредит счета 76-5-2
- 150 руб. - начислен сбор за таможенное оформление товаров;
Дебет счета 76-5-2 Кредит счета 51
- 150 руб. - уплачен сбор за таможенное оформление товаров;
Дебет счета 41 Кредит счета 15
- 347 469 руб. (330 780 руб. + 16 539 руб. + 150 руб.) - отражена фактическая себестоимость товара.
Импортные товары - налоговый учет
Еще со времен дефицита товары зарубежного производства пользуются в нашей стране повышенным спросом. Товары, ввезенные в Российскую Федерацию с территорий других государств, российские организации - импортеры должны учитывать не только в целях бухгалтерского учета, но и в целях налогообложения прибыли организаций. Об особенностях формирования стоимости импортных товаров поговорим в данной статье.
Основным документом, регулирующим налоговый учет, является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ).
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 156; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!