Delivered At Terminal Поставка на терминале (...название терминала) 21 страница
Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), операции по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, подлежат налогообложению по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ.
Вернемся к транспортно-экспедиционным услугам и напомним, что согласно ст. 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Вопрос применения НДС в отношении услуг по таможенному оформлению грузов, оказываемых российской организацией в рамках договоров транспортной экспедиции и иных договоров, дан в Письме Минфина России от 13 мая 2011 г. N 03-07-08/148. Как отмечено в Письме, нулевая ставка налога применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. В данный перечень включены, в частности, услуги по организации таможенного оформления грузов и транспортных средств.
|
|
|
Таким образом, нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, включая услуги по таможенному оформлению товаров, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за ее пределами.
В случае оказания услуг по таможенному оформлению товаров, оказываемых в рамках договора, не являющегося договором транспортной экспедиции (например, в рамках договора таможенного представителя по таможенному оформлению грузов и транспортных средств), такие услуги подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18%.
По какой ставке следует облагать транспортно-экспедиционные услуги, если в рамках одного договора транспортной экспедиции перевозка осуществлялась с использованием нескольких видов транспорта? Как сказано в Письме Минфина России от 28 марта 2011 г. N 03-07-08/84, транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российской организацией в рамках одного договора с использованием нескольких видов транспорта, подлежат налогообложению НДС по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ.
|
|
|
В Письме ФНС России от 17 июля 2012 г. N ЕД-4-3/11816@ "О налоге на добавленную стоимость" отмечено, что транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров автомобильным транспортом от пункта отправления, расположенного на территории государства - члена Таможенного союза, до пункта назначения, расположенного на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0 процентов независимо от количества перевозчиков, участвующих в оказании услуг по транспортировке товаров, и ставки налога, применяемой налогоплательщиками, оказывающими услуги по транспортировке.
|
|
|
В Письме Минфина России от 18 марта 2011 г. N 03-07-08/73 обращено внимание на то, что транспортно-экспедиционные услуги, о которых мы ведем речь в статье, оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации перевозки товаров между пунктом отправления, расположенным на территории иностранного государства, и пунктом назначения, расположенным на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению НДС по ставке 0% независимо от вида таможенной процедуры, под которую помещаются товары, при условии представления в налоговые органы необходимых документов.
В случае перевозки товаров в международном смешанном сообщении с использованием нескольких видов транспорта нулевая ставка не применяется в отношении услуг по перевозке товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, фактически оказываемых с использованием соответствующего вида транспорта между двумя пунктами, расположенными за пределами территории Российской Федерации, либо между двумя пунктами, расположенными на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке по территории Российской Федерации экспортируемых товаров и продуктов переработки, оказываемых российскими организациями внутреннего водного транспорта и перевозчиками на железнодорожном транспорте). Такие разъяснения содержит Письмо Минфина России от 1 февраля 2011 г. N 03-07-08/31.
|
|
|
Особенностей налогообложения услуг по международной перевозке товаров, оказываемых российскими перевозчиками, гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не содержит. Между тем такие особенности установлены в отношении услуг по международной перевозке, если такие услуги оказываются иностранными перевозчиками.
В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций, наряду с российскими организациями признаются иностранные организации осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
К доходам иностранной организации, подлежащим обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации, относятся доходы от международных перевозок, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
По поводу налогообложения доходов от международных перевозок в Письме УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. N 20-12/060998@ даны следующие разъяснения. Обложению налогом на прибыль в Российской Федерации подлежат доходы иностранной организации, которые получены ею в связи с осуществлением перевозок:
- между двумя пунктами, один из которых находится на территории Российской Федерации, а другой - вне территории Российской Федерации;
- между двумя пунктами, находящимися на территории Российской Федерации.
Исчисление налога на прибыль производится с общей стоимости перевозки, выплачиваемой иностранной организации, без деления указанной стоимости на стоимость перевозки на территории Российской Федерации и стоимость перевозки вне территории Российской Федерации.
В случае если иностранная организация, осуществляющая международную перевозку, является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у Российской Федерации заключено действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, в силу ст. 7 НК РФ положения соответствующего международного договора имеют приоритет над нормами национального законодательства в области налогов и сборов.
При налогообложении доходов от международных перевозок следует руководствоваться статьей "Доходы от международных перевозок" соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения.
В случае если какой-либо вид транспорта, которым осуществляется международная перевозка, не поименован в статье "Доходы от международных перевозок", применяются нормы статьи "Прибыль от предпринимательской деятельности" соглашения об избежании двойного налогообложения, а именно прибыль предприятия одного государства подлежит налогообложению только в этом государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность, как указано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в этом другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
Согласно ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
В случае отсутствия межправительственного соглашения об избежании двойного налогообложения российская организация при выплате дохода иностранной организации вправе применять общеустановленные нормы российского законодательства о налогах и сборах.
На основании п. 1 ст. 310 НК РФ обязанность по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на российскую организацию (налогового агента), выплачивающую иностранной организации доходы по ставке 10 процентов.
Что касается налогообложения доходов, получаемых иностранными организациями по договору сопровождения грузов, то в Письме Минфина России от 13 ноября 2012 г. N 03-08-05 отмечено, что согласно положениям НК РФ в доходы от международных перевозок не включаются доходы от оказания экспедиторских услуг (сопровождения грузов) и к этим доходам не применяется порядок налогообложения у источника выплаты.
Таким образом, доходы, полученные иностранными компаниями на основании договоров об экспедиторских услугах, которые оказаны российской организации, не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации, если такая деятельность иностранных компаний на территории Российской Федерации не приведет к образованию их постоянных представительств. Соответственно, в этом случае российская организация не будет являться налоговым агентом для иностранных компаний по договору о транспортно-экспедиторских услугах. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 14 февраля 2014 г. N 03-08-13/6151.
Услуги, связанные с экспортом, в том числе перевозка и НДС
Экспорт товаров, как известно, облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, применение которой позволяет не платить налог в казну, но при этом позволяет воспользоваться вычетом по НДС. Несмотря на то что в общем случае услуги облагаются налогом по ставке 18%, при определенных обстоятельствах услуги, связанные с экспортом, также могут облагаться налогом по ставке 0%. О таких услугах и пойдет речь в настоящем материале.
Прежде чем рассматривать услуги, связанные с экспортом, напомним, что в целях налогообложения понимается под услугой, для чего обратимся к ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с указанной нормой услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Реализация услуг на российской территории (как на возмездной, так и на безвозмездной основе) признается объектом налогообложения по НДС и по общему правилу облагается налогом по ставке 18%. В то же время в гл. 21 НК РФ существует особая категория услуг, налогообложение которых производится по нулевой ставке налога, на что указывает п. 1 ст. 164 НК РФ.
Как вы уже, наверное, поняли, это услуги, связанные с экспортом товаров. Итак, что же это за услуги?
1. Услуги по международной перевозке товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
При этом законом прямо предусмотрено, что в целях ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Обратите внимание! С 1 января 2014 г. в целях ст. 164 НК РФ к международным перевозкам приравниваются работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пункта отправления, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, в пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.
В силу того что при экспорте товар в момент отгрузки или начала транспортировки находится на территории Российской Федерации, услуги по международной перевозке экспортируемых товаров года облагаются налогом по ставке 0%. Причем для подтверждения нулевой ставки перевозчик должен представить в свою налоговую инспекцию одновременно с налоговой декларацией по НДС комплект документов, состав которых определен п. 3.1 ст. 165 НК РФ.
В эту группу также входят следующие услуги, оказываемые в рамках международной перевозки товаров российскими фирмами и коммерсантами:
- по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок.
Обратите внимание! В Письме от 11 января 2011 г. N 03-07-08/02 Минфин России разъяснил, что в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 10 января 2003 г. N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" под перевозочным процессом железнодорожным транспортом понимается совокупность организационно и технологически взаимосвязанных операций, выполняемых при подготовке, осуществлении и завершении перевозок грузов.
Согласно разъяснениям Минтранса России, содержащимся в п. 4.1 Письма от 20 мая 2008 г. N СА-16/3729, услуги по предоставлению (подаче) под погрузку железнодорожного подвижного состава оказываются операторами железнодорожного подвижного состава либо иными юридическими лицами, которые, обладая на праве собственности вагонами, контейнерами, локомотивами, участвуют в осуществлении перевозочного процесса и оказывают заказчикам (заинтересованным в перевозке лицам) услуги путем предоставления (подачи) под погрузку подвижного состава, контейнеров для перевозок и осуществления диспетчерского контроля за продвижением вагонов.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что предоставление (подача) железнодорожного подвижного состава является неотъемлемой частью перевозочного процесса, оказываемые российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, услуги по предоставлению (подаче) под погрузку железнодорожного подвижного состава для осуществления железнодорожным транспортом международных перевозок и перевозок по территории Российской Федерации экспортируемых товаров или продуктов переработки облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. Что касается услуг по сдаче в аренду (субаренду) железнодорожного подвижного состава, оказываемых российской организацией, не являющейся перевозчиком, то на основании п. 3 ст. 164 НК РФ такие услуги подлежат обложению этим налогом по ставке в размере 18 процентов.
В Письме Минфина России от 9 февраля 2012 г. N 03-07-08/34 разъяснено, что услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава, находящегося у организации не в собственности или аренде, а на ином законном основании, оказываемые ею в рамках договора транспортной экспедиции, не поименованные в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, также облагаются налогом по ставке в размере 18 процентов.
Обратите внимание! Нормы пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не применяются к услугам по перевозке экспортируемых товаров, оказанным российскими железнодорожными перевозчиками. Услуги указанной категории перевозчиков облагаются налогом по ставке 0% на основании пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ.
При этом следует иметь в виду, что услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров и транспортно-экспедиционные услуги, перечисленные в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, оказываемые при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации, также облагаются налогом по ставке 0%. Это подтверждает и Письмо Минфина России от 28 марта 2012 г. N 03-07-08/90.
Что касается услуг, связанных с перевозкой грузов, вывозимых из Российской Федерации (ввозимых в Российскую Федерацию) и не предусмотренных абз. 1, 2 и 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также не поименованных в других подпунктах п. 1 ст. 164 НК РФ, то такие услуги облагаются НДС на основании п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке 18%.
В Письме Минфина России от 16 апреля 2014 г. N 03-07-08/17462 разъяснен порядок налогообложения средств, полученных за простой вагонов российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте и предоставившей вагоны для перевозок грузов из иностранного государства в Россию.
Отвечая на вопрос налогоплательщика, чиновники указывают, что услуги российской компании, предоставившей вагоны для осуществления международной перевозки на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, облагаются налогом по нулевой ставке.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом денежные средства, получаемые за сверхнормативный простой вагонов российской организацией, при оказании услуг по предоставлению вагонов для осуществления международных перевозок финансисты рассматривают как суммы, связанные с оплатой указанных услуг.
В случае если правомерность применения ставки налога 0% подтверждена налогоплательщиком в установленном порядке, вышеназванные денежные средства включаются в налоговую базу, в отношении которой применяется нулевая ставка. В противном случае полученные денежные средства облагаются налогом по ставке 18%.
В недавнем Письме Минфина России от 29 января 2015 г. N 03-07-08/3285 отмечено, что в отношении услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава, принадлежащего на праве собственности или на праве аренды, для осуществления перевозок между станциями, находящимися на территории иностранного государства, не являющегося государством - членом Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г., нулевая ставка налога на добавленную стоимость пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ и другими подпунктами п. 1 ст. 164 НК РФ не предусмотрена. Таким образом, вышеуказанные услуги, оказываемые российской организацией, подлежат налогообложению НДС по ставке 18 процентов;
- транспортно-экспедиционные, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 176; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!