Delivered At Terminal Поставка на терминале (...название терминала) 22 страница
В целях ст. 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам относятся:
- участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров;
- оформление документов;
- прием и выдача грузов;
- завоз-вывоз грузов;
- погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
- информационные услуги;
- подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;
- услуги по организации страхования грузов;
- услуги по организации платежно-финансовых услуг;
- услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств;
- разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;
- розыск груза после истечения срока доставки;
- контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования;
- перемаркировка грузов;
- обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей;
- обслуживание рефрижераторных контейнеров;
- хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
Обращаем ваше внимание на то, что перечень транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых в рамках международной перевозки, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Такой вывод вытекает из Писем Минфина России от 3 апреля 2014 г. N 03-07-РЗ/14918, от 11 марта 2013 г. N 03-07-08/7209 и ряда других.
В Письме Минфина России от 3 августа 2011 г. N 03-07-08/249 финансисты дали ответ на конкретный вопрос налогоплательщика о применении нулевой ставки НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации перевозки экспортных грузов между пунктом отправления, расположенным на территории Российской Федерации, и пунктом назначения, расположенным на территории иностранного государства. Чиновники разъяснили, что транспортно-экспедиционные услуги, не поименованные в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также не предусмотренные в иных подпунктах п. 1 ст. 164 НК РФ, облагаются налогом по общей ставке 18 процентов.
|
|
|
Как сказано в Письме ФНС России от 16 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/15169@, нулевая ставка налога по данному основанию применяется и в том случае, если договором транспортной экспедиции предусмотрено оказание только отдельных видов услуг, указанных в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Однако это возможно только при одновременном выполнении следующих условий:
- договор должен соответствовать требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30 июня 2003 г. N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" к договору транспортной экспедиции;
- услуги должны оказываться именно при организации международной перевозки.
При этом налоговики уточняют, что при квалификации услуг, оказываемых в рамках международной перевозки, следует руководствоваться понятиями видов услуг, приведенными в Государственном стандарте Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования", утвержденном Приказом Ростехрегулирования от 30 декабря 2004 г. N 148-ст.
|
|
|
Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 25 июля 2011 г. N 03-07-08/240.
При применении норм пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ необходимо учитывать, что в соответствии с п. 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" оказание услуг по международной перевозке товаров, а также транспортно-экспедиционных услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению нулевой ставки налога всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. В связи с этим данную ставку налога применяют:
- перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абз. 1 и 2 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
|
|
|
- лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
При этом действие пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 17 октября 2014 г. N 03-07-08/52436, от 27 марта 2015 г. N 03-07-08/17085.
В Письме Минфина России от 22 декабря 2014 г. N 03-07-08/66377 указано, что при оказании услуг по международной перевозке товаров, а также транспортно-экспедиционных услуг, облагаемых по нулевой ставке, налогоплательщик на основании п. 3.1 ст. 165 НК РФ обязан представить в налоговые органы документы, подтверждающие правомерность применения этой ставки. Так, в налоговый орган должны быть представлены:
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг. В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза (далее - ТС) или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена ТС и заключения налогоплательщиком контракта на оказание указанных услуг с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта (копии контракта) представляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами.
|
|
|
Обращаем ваше внимание на то, что с 1 января 2015 г. вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе, который подписан в городе Астане 29 мая 2014 г. (далее - Договор ЕАЭС). С указанной даты прекращено действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства. Поскольку существенных различий между положениями Договора о ТС и Договора ЕАЭС нет, считаем, что при экспорте товаров в страны Евразийского союза необходимо представить в налоговый орган вышеуказанные контракты (копии контрактов);
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), с учетом особенностей, установленных пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ.
2. Услуги, оказываемые организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов (пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 7 октября 2014 г. N 03-07-08/50299):
- по транспортировке нефти, нефтепродуктов вне зависимости от даты их помещения под соответствующую таможенную процедуру из пункта отправления, расположенного на территории Российской Федерации, до границы Российской Федерации для последующего вывоза трубопроводным транспортом за пределы территории Российской Федерации, либо до морских портов Российской Федерации для последующего вывоза за пределы территории Российской Федерации морским транспортом, либо до пункта перевалки (перегрузки, слива, налива) на иные виды транспорта, в том числе на трубопроводный, расположенный на территории Российской Федерации, для последующего вывоза за пределы территории Российской Федерации иными видами транспорта, в том числе трубопроводным;
- по перевалке и (или) перегрузки нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, в том числе в морских, речных портах, вне зависимости от даты их помещения под соответствующую таможенную процедуру.
В целях ст. 164 НК РФ под перевалкой понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация.
Главой 21 НК РФ к организациям трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов отнесены российские организации, осуществляющие деятельность в сфере транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам.
Обратите внимание, что нулевая ставка НДС при оказании услуг, указанных в пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, применяется независимо от даты помещения их на территории Российской Федерации под соответствующие таможенные процедуры, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 3.5 ст. 165 НК РФ, на что указывает Минфин России в своем Письме от 3 февраля 2011 г. N 03-07-08/33.
Отметим, что пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяется на услуги, оказываемые на основании договора (контракта) с:
- иностранным или российским лицом, которое заключило внешнеэкономическую сделку по реализации нефти и (или) нефтепродуктов, транспортируемых за пределы территории Российской Федерации, или является лицом, от имени либо по поручению которого была заключена указанная внешнеэкономическая сделка;
- агентом (комиссионером) иностранного или российского лица, которое заключило внешнеэкономическую сделку по реализации нефти и (или) нефтепродуктов, транспортируемых за пределы территории Российской Федерации, или является лицом, от имени либо по поручению которого была заключена указанная внешнеэкономическая сделка.
Иными словами, такие операции подлежат обложению НДС по нулевой ставке, если сторонами контракта (договора) на оказание указанных услуг являются, в частности, российская организация трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов и российская или иностранная организация, так как прямой запрет установлен на услуги, оказываемые на основании договоров, сторонами которых являются только организации трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов.
3. Услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории Российской Федерации (ввозимого на территорию Российской Федерации), в том числе помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита, а также услуги по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию Российской Федерации для переработки на территории Российской Федерации (пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).
В соответствии с пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ указанные услуги считаются оказанными в Российской Федерации только в том случае, если их оказывают российские организации.
Под организацией транспортировки природного газа трубопроводным транспортом понимаются услуги, оказываемые собственником магистральных газопроводов на основании отдельного договора, предусматривающего организацию транспортировки природного газа.
4. Услуги, оказываемые организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств (пп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ).
При реализации указанных услуг для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик должен представить в налоговые органы следующие документы:
- контракт (копию контракта) налогоплательщика с российским лицом на оказание указанных услуг;
- копии актов об оказании услуг по передаче электрической энергии и (или) иных документов, подтверждающих передачу электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств.
5. Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Что касается иных работ (услуг), не относящихся к работам (услугам), предусмотренным пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ, оказываемых российской организацией в российском порту в отношении перемещаемых через границу Российской Федерации товаров, то операции по реализации таких работ (услуг) подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18% на основании п. 3 ст. 164 НК РФ, о чем сказано в Письме Минфина России от 27 февраля 2015 г. N 03-07-08/10133.
Таким образом, оказываемые российской организацией в морском порту услуги по хранению товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, как до, так и после их выпуска таможенными органами подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. Именно такие разъяснения на этот счет были приведены в Письме Минфина России от 27 марта 2012 г. N 03-07-08/87.
Для обоснования правомерности применения нулевой ставки налога в отношении указанных услуг налогоплательщики представляют в налоговые органы документы, предусмотренные п. 3.5 ст. 165 НК РФ, в том числе копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров в Российскую Федерацию (вывоз товаров из Российской Федерации). При вывозе товаров морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляются:
- копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия;
- копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации.
В случае представления в налоговые органы подтверждающих документов, не соответствующих установленным п. 3.5 ст. 165 НК РФ требованиям (в том числе в случае невозможности идентификации места, указанного в коносаменте, морской накладной или ином документе, подтверждающем факт приема товаров к перевозке морским транспортом, как места, находящегося за пределами территории Российской Федерации), указанные услуги на основании п. 9 ст. 165 НК РФ, подлежат налогообложению НДС по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ, в размере 18%. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 16 октября 2014 г. N 03-07-08/52244.
6. Работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (пп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Как уже было отмечено в статье, с 1 января 2015 г. вступил в силу Договор ЕАЭС, но пока не во все нормативно-правовые акты внесены изменения, поэтому там, где ссылка идет на Таможенный союз, следует понимать Евразийский союз.
Согласно п. 1 ст. 239 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - Таможенный кодекс) переработка на таможенной территории - это таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории Таможенного союза.
В соответствии с п. 1 ст. 248 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ) документом об условиях переработки товаров на таможенной территории является разрешение на переработку товаров на таможенной территории.
На основании ст. 249 Закона N 311-ФЗ разрешение на переработку товаров на таможенной территории может получить любое российское лицо, в том числе не осуществляющее непосредственно операций по переработке товаров, которое на основании ст. 186 Таможенного кодекса может быть декларантом в отношении товаров, указанных в разрешении на переработку товаров на таможенной территории. При этом согласно ст. 249 Закона N 311-ФЗ в заявлении указываются сведения о лице (лицах), непосредственно совершающем (совершающих) операции по переработке товаров.
Учитывая изложенное, работы по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0% при выполнении работ организацией, которая является переработчиком или привлекается в качестве переработчика организацией, имеющей разрешение таможенного органа на переработку, и которая указана в разрешении на переработку. В случае выполнения работ по переработке товаров организацией, не указанной в разрешении на переработку, такие работы подлежат налогообложению НДС по ставке 18%. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 18 июля 2014 г. N 03-07-08/35365.
7. Услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга)), для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации) (пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Положения этого подпункта применяются при условии, что на перевозочных документах проставлены отметки таможенных органов, свидетельствующие о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующие о помещении вывозимых за пределы территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру таможенного транзита.
Вопрос о применении НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией при осуществлении перевозок экспортируемых товаров по территории Российской Федерации железнодорожным транспортом, рассмотрен в Письме Минфина России от 22 декабря 2014 г. N 03-07-08/66386.
8. Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории Российской Федерации из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные виды транспорта (пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Обратите внимание, что в целях применения ст. 164 НК РФ к организациям внутреннего водного транспорта относятся российские организации, осуществляющие судоходство на внутренних водных путях Российской Федерации и иную связанную с судоходством деятельность на внутренних водных путях Российской Федерации, а также с входом во внутренние воды и выходом в территориальное море Российской Федерации.
Кроме того, нулевая ставка налога применяется:
- с 1 января 2014 г. - к реализации углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, а также продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов), вывезенных из пункта отправления, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, в пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, при условии представления документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, за исключением случаев, если такие товары вывозятся в таможенной процедуре экспорта;
- с 1 января 2015 г. - к услугам по перевозке товаров воздушными судами, оказываемым российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, при которой пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории Российской Федерации, в случае если на территории Российской Федерации совершается посадка воздушного судна, при условии, что место прибытия товаров на территорию Российской Федерации и место убытия товаров с территории Российской Федерации совпадают (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 141; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!