Delivered At Terminal Поставка на терминале (...название терминала) 28 страница
Таможенный тариф 13 апреля 2015 г. составил 340 долл. США за 1000 килограммов.
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 56,7534 руб. за 1 долл. США.
Сумма таможенной пошлины равна: 20 тонн x 340 долл. США = 6800 долл. США.
Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации: 6800 долл. США x 56,7534 руб. = 385 923,12.
Рассмотрим порядок расчета таможенной пошлины с использованием комбинированной ставки. Например, установлена комбинированная ставка в процентах от таможенной стоимости (адвалорная ставка), но не менее чем определенное количество евро за единицу товара (специфическая ставка).
Пример (цифры условные). Российское предприятие ввозит на территорию Российской Федерации жевательную резинку. ТН ВЭД ТС - 1704 10 190 9.
Контрактная стоимость жевательной резинки составляет 15 000 евро. Вес партии жевательной резинки составил 500 килограммов.
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 62,0377 руб. за 1 евро.
Таможенный тариф составляет 16,7%, но не менее 0,46 евро за 1 килограмм.
1. Определим сумму таможенной пошлины в евро по адвалорной ставке (16,7% таможенной стоимости), умножив таможенную стоимость партии жевательной резинки на ставку: 15 000 евро x 16,7% = 2505 евро.
2. Рассчитаем сумму таможенной пошлины по специфической ставке 0,46 евро за 1 кг ввозимых товаров: 500 килограммов x 0,46 евро = 230 евро.
|
|
|
3. Сравним две полученные суммы таможенной пошлины и выберем большую величину, равную таможенной пошлине, рассчитанной по адвалорной ставке, - 2505 евро.
4. Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации: 2505 евро x 62,0377 руб. = 155 404,44 руб.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС). Особенностью такого объекта налогообложения является то, что "ввозной" НДС уплачивается не в качестве косвенного налога, а в виде таможенного платежа.
Перечень товаров, не подлежащих налогообложению НДС при ввозе товаров, определен ст. 150 НК РФ, особенности налогообложения в зависимости от избранной таможенной процедуры установлены п. 1 ст. 151 НК РФ. Налоговая база определяется в соответствии с гл. 21 НК РФ и таможенным законодательством Российской Федерации.
При импорте налоговая база по НДС согласно ст. 160 НК РФ определяется как сумма:
- таможенной стоимости этих товаров;
- подлежащей уплате таможенной пошлины;
- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
|
|
|
Акциз, взимаемый при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, также отнесен к числу таможенных платежей. Ввоз подакцизных товаров является объектом налогообложения акцизами на основании пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 183 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.
Особенности налогообложения акцизом при ввозе подакцизных товаров в зависимости от выбранной таможенной процедуры установлены ст. 185 НК РФ. Определение налогооблагаемой базы производится в соответствии со ст. 191 НК РФ. Ставки акцизов определены в ст. 193 НК РФ.
Как предусмотрено ст. 205 НК РФ, сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации установлены гл. 22 НК РФ с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле, о чем сказано в Письме Минфина России от 28 января 2013 г. N 03-07-06/12.
|
|
|
Сумма акциза, уплаченная при ввозе подакцизных товаров, учитывается в стоимости указанных товаров, что определено п. 2 ст. 199 НК РФ.
Пример. Контрактная стоимость партии шампанского, импортированного в Российскую Федерацию из Франции 7 апреля 2015 г., в количестве 3000 бутылок по 0,75 литра каждая составляет 100 000 евро.
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 62,0377 руб. за 1 евро.
Таможенный тариф составляет 16,3% от таможенной стоимости шампанского. ТН ВЭД ТС - 2204 10 110 0.
1. Рассчитаем таможенную стоимость товара в рублях: 100 000 евро x 62,0377 руб. = 6 203 770 руб.
2. Определим сумму таможенной пошлины в рублях по адвалорной ставке 16,3% таможенной стоимости: 6 203 770 руб. x 16,3% = 1 011 214,51 руб.
3. Рассчитаем сумму акциза. Согласно ст. 193 НК РФ ставка акциза по шампанскому с 1 января по 31 декабря 2015 г. включительно установлена в размере 25 руб. за 1 литр. Тогда сумма акциза составит: 0,75 литра x 3000 бутылок x 25 руб. = 56 250 руб.
4. Определим налоговую базу для исчисления НДС как сумму таможенной стоимости, таможенной пошлины и акциза:
6 203 770 руб. + 1 011 214,51 руб. + 56 250 руб. = 7 271 234,51 руб.
|
|
|
Таможенными сборами в соответствии с п. 1 ст. 123 Закона N 311-ФЗ являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров.
К таможенным сборам, согласно п. 2 ст. 123 Закона N 311-ФЗ, относятся:
1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров;
2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;
3) таможенные сборы за хранение.
Таможенные сборы исчисляются плательщиками, за исключением случаев, когда выставляются требования об уплате таможенных платежей, тогда таможенные сборы исчисляются таможенными органами, а также при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования.
Согласно п. 3 ст. 125 Закона N 311-ФЗ исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.
Федеральная таможенная служба в своем Письме от 15 марта 2011 г. N 01-11/11245 "О применении курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции" разъяснила порядок применения курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции при декларировании товаров. В котором указала, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 128 Закона N 311-ФЗ, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (п. 3 ст. 125 Закона N 311-ФЗ).
В связи с изложенным, поскольку таможенным законодательством Таможенного союза не предусмотрена возможность применения курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов в ином порядке, при уплате таможенных сборов за таможенные операции при подаче временной декларации применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации таможенным органом временной декларации, а при подаче полной декларации - курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации полной таможенной декларации.
Таможенные сборы в соответствии с п. 1 ст. 128 Закона N 311-ФЗ уплачиваются:
- за таможенные операции - при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации;
- за таможенное сопровождение - при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита;
- за хранение - при хранении товаров на складе временного хранения таможенного органа.
Уплата таможенных сборов осуществляется на счет Федерального казначейства в валюте Российской Федерации. Уплата физическими лицами таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа.
Далее рассмотрим порядок отражения таможенных платежей в бухгалтерском учете организации.
Прежде всего отметим, что такие виды таможенных платежей, как НДС и акциз, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, являются налоговыми платежами. Поэтому в бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о расчетах с бюджетом предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Для учета НДС и акцизов к счету 68 следует открыть соответствующие субсчета. По кредиту данного счета отражаются суммы, причитающиеся к уплате в бюджет, по дебету счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Согласно Плану счетов расчеты по таможенным пошлинам и таможенным сборам стоит учитывать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, при приобретении МПЗ за плату их фактической стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам относятся, в частности, таможенные пошлины, а также иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, фактическими затратами на приобретение основных средств являются, в частности, суммы таможенных пошлин и таможенных сборов, невозмещаемые налоги, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств.
В бухгалтерском учете организации суммы таможенных пошлин и налогов при приобретении импортных товаров будут отражаться следующим образом:
Дебет счетов 41 "Товары", 10 "Материалы", 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - включена в стоимость приобретенных товаров (сырья, материалов, оборудования) сумма уплаченной таможенной пошлины, сборов;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислены суммы таможенных пошлин, сборов.
Пример. Организация ввозит на территорию Российской Федерации партию импортного товара. Для упрощения примера предположим, что продавец и покупатель ведут расчеты в рублях. Стоимость ввезенных товаров - 300 000 руб. НДС, уплаченный на таможне, составляет 54 000 руб. Сумма таможенной пошлины - 10 000 руб., а таможенных сборов - 1000 руб.
В бухгалтерском учете организации корреспонденция счетов будет следующей:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетные счета"
- 11 000 руб. (10 000 руб. + 1000 руб.) - перечислены суммы таможенных пошлин, сборов;
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 51 "Расчетные счета"
- 54 000 руб. - перечислен НДС при ввозе товаров;
Дебет счета 41 "Товары" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками"
- 300 000 руб. - принят к учету ввезенный товар;
Дебет счета 41 "Товары" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 11 000 руб. - увеличена стоимость ввезенных товаров на сумму таможенных платежей;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"
- 54 000 руб. - начислен НДС по ввезенным товарам;
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 54 000 руб. - учтен НДС по ввезенным товарам;
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"
- 54 000 руб. - принят к вычету НДС по ввезенным товарам.
Контроль таможенной стоимости ввозимых товаров
В общепринятом понимании таможенная стоимость товаров представляет собой денежную стоимость товара, на основе величины которой начисляются таможенные пошлины, сборы и платежи на ввозимый в страну товар. Определяется таможенная стоимость декларантом согласно правилами и методам таможенной оценки.
В данной статье рассмотрим порядок осуществления контроля таможенной стоимости товара при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.
Отношения в области таможенного дела в Российской Федерации регулируются законодательством Российской Федерации о таможенном деле и таможенным законодательством Таможенного союза.
Законодательство Российской Федерации о таможенном деле состоит из Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ) и принимаемых в соответствии с ним иных федеральных законов.
Таможенное законодательство Таможенного союза состоит из Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС), международных соглашений стран - участников Таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в Таможенном союзе, а также соответствующих решений Комиссии Таможенного союза.
Определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза при их ввозе в Российскую Федерацию, осуществляется в соответствии с международным договором государств - членов Таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, с учетом особенностей его применения в случаях, установленных ТК ТС (п. 1 ст. 112 Закона N 311-ФЗ).
Декларирование, контроль и корректировка таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза при ввозе в Российскую Федерацию, осуществляются в соответствии с гл. 8 ТК ТС (п. 3 ст. 112 Закона N 311-ФЗ).
Статьей 66 ТК ТС предусмотрено, что контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля. Порядок осуществления контроля таможенной стоимости товаров утвержден Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. N 376 (далее - Порядок N 376). Этим Порядком предусмотрен целый ряд контрольных операций, среди которых:
- контроль правильности выбора метода определения таможенной стоимости ввозимых товаров;
- проверка правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости ввозимых товаров;
- контроль документального подтверждения заявленной таможенной стоимости ввозимых товаров и всех ее компонентов;
- проверка правильности и достоверности оценки заявленной декларантом таможенной стоимости ввозимых товаров с использованием системы управления рисками.
Порядок контроля таможенной стоимости товаров разработан на основании ТК ТС и Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (далее - Соглашение). Указанный Порядок применяется:
- при осуществлении таможенного контроля до выпуска товаров;
- при проведении дополнительной проверки в целях принятия решения в отношении таможенной стоимости товаров;
- при осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров, по которым принято решение в отношении их таможенной стоимости.
В соответствии с Соглашением, при определении таможенной стоимости товаров могут использоваться различные методы, такие как:
1) метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
2) метод по стоимости сделки с идентичными товарами;
3) метод по стоимости сделки с однородными товарами;
4) метод вычитания;
5) метод сложения;
6) резервный метод.
Как правило, чаще всего применяется первый метод, как наиболее точный, и в наименьшей степени - последний, при условии что предыдущие методы применить не удается.
При осуществлении контроля таможенной стоимости товаров при ввозе через таможенную территорию Российской Федерации согласно п. 6 Порядка N 376 может быть использована информация, имеющаяся в распоряжении таможенного органа, в частности:
- по сделкам с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или вида, ввозимыми при сопоставимых условиях, полученная в том числе с использованием программных средств таможенных органов (в частности, системы оперативного мониторинга таможенных деклараций);
- о биржевых торгах, ценах аукционов, а также из ценовых каталогов;
- полученная от государственных представительств (торговых представительств) государств - членов Таможенного союза за рубежом;
- полученная от государственных органов государств - членов Таможенного союза;
- полученная от предприятий и организаций, профессиональных объединений (ассоциаций), в том числе поставщиков, производителей оцениваемых, идентичных, однородных товаров, транспортных и страховых компаний.
Таможенный орган может получать информацию любым не запрещенным законодательством государств - членов Таможенного союза способом, в том числе с использованием сети Интернет, при этом для достижения объективности результатов контроля должна использоваться информация, имеющая максимально возможный сопоставимый вид с условиями анализируемой сделки.
Контроль таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров.
Контроль таможенной стоимости товаров до их выпуска
Под выпуском товара понимается действие таможенных органов, которое разрешает заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры или в соответствии с условиями, установленными для отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с ТК ТС помещению под таможенные процедуры (пп. 5 п. 1 ст. 4 ТК ТС).
В соответствии со ст. 67 ТК ТС по результатам проведенного контроля таможенной стоимости товаров должностное лицо принимает одно из следующих решений в отношении таможенной стоимости товаров:
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 216; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!