Другие индексы, не основанные на восприятии. 9 страница
- представить в установленном порядке до 1 сентября 2012 г. проект указа Президента Российской Федерации, предусматривающий внедрение системы оценки эффективности деятельности руководителей федеральных органов исполнительной власти и высших должностных лиц (руководителей высших исполнительных органов государственной власти) субъектов Российской Федерации на основе качественных и количественных показателей улучшения инвестиционного климата;
- утвердить до 1 декабря 2012 г. комплекс мер, направленных на подготовку и переподготовку управленческих кадров в социальной сфере, технических специалистов и инженеров, привлечение иностранных высококвалифицированных специалистов;
- создать до 1 декабря 2012 г. институт уполномоченного по защите прав предпринимателей, осуществляющего деятельность на федеральном и региональном уровнях;
- обеспечить организацию начиная с 2013 г. обязательного публичного технологического и ценового аудита всех крупных инвестиционных проектов с государственным участием;
- обеспечить до 1 ноября 2012 г. создание механизма предоставления государственных гарантий при осуществлении инвестиционных проектов на территории Российской Федерации, ориентированных в первую очередь на субъектов среднего предпринимательства, действующих в сфере, не связанной с добычей и переработкой полезных ископаемых;
- обеспечить до 1 декабря 2012 г. создание механизма привлечения иностранных организаций, обладающих современными технологиями и управленческими компетенциями, к участию в конкурсах и аукционах на строительство автомобильных дорог федерального и регионального значения;
|
|
|
- обеспечить до 1 декабря 2012 г. внесение изменений в законодательство Российской Федерации в целях исключения возможности решения хозяйственного спора посредством уголовного преследования, в том числе путем уточнения подведомственности судов общей юрисдикции и арбитражных судов по экономическим делам;
- представить в установленном порядке до 1 октября 2012 г. предложения, направленные на обеспечение реализации принципа независимости и объективности при вынесении судебных решений.
Наиболее динамичная подотрасль финансового законодательства - налоговое законодательство. Нормы налогового законодательства регулируют те финансовые отношения, которые складываются в процессе аккумуляции денежных средств публичными субъектами (государственными налоговыми органами) в виде налогов и в процессе осуществления контроля за сбором налогов.
Являясь разновидностью финансово-правовых норм, налоговые нормы носят императивный характер, т.е. выражены в категорической форме, не допускающей изменения условий, порядка их действия, прав и обязанностей сторон, санкций. Однако в некоторых случаях налоговое законодательство предоставляет субъектам налоговых правоотношений возможность выбора своего поведения, хотя таких норм значительно меньше и они являются, скорее, исключением.
|
|
|
Налоговые нормы различны по своему юридическому содержанию и подразделяются по способу воздействия на обязывающие, запрещающие, уполномочивающие.
Обязывающие нормы налогового законодательства требуют от участников налоговых отношений (государственных налоговых органов и налогоплательщиков) совершить определенные действия, закрепляют их обязанности в сфере налоговых отношений, например обязанность по уплате налогов в установленный срок или обязательную регистрацию налогоплательщика. Следует отметить, что далеко не все налоговые обязанности сторон имеют равную степень регламентации. Так, действующее законодательство детально регулирует обязанности налогоплательщиков, устанавливая неоправданно высокие санкции за их нарушение, в то время как государственные налоговые органы не несут никакой ответственности за несвоевременный возврат средств из бюджета, за неправильно взысканные налоги, ущерб налогоплательщику не компенсируется по нормам гражданского права с учетом упущенной выгоды и убытков.
|
|
|
Запрещающие нормы налогового законодательства содержат запрет на совершение определенных действий, устанавливают обязанность участников налоговых отношений воздержаться от них. Так, банкам запрещено задерживать исполнение поручений налогоплательщиков по перечислению налогов в бюджет, налогоплательщикам - перекладывать свою обязанность по уплате налогов на другое лицо или вносить изменения в финансовые документы по истечении срока внесения таких поправок. Запрещающие нормы часто противоречат гражданско-правовым основам хозяйственной деятельности. Например, при исчислении налога на добавленную стоимость при посреднической деятельности ограничивается круг операций, относимых ГК РФ к посредническим, и налог исчисляется не с суммы вознаграждения за посреднические услуги, а со стоимости всей продукции. Нормы запрещают относить к посредническим услуги, если они не оформлены договором комиссии или поручения. На практике же круг таких услуг очень многообразен и не ограничивается только формой двух договоров.
|
|
|
Уполномочивающие налоговые нормы устанавливают права участников налоговых отношений на совершение определенных самостоятельных действий в предусмотренных рамках. Налогоплательщик может выбрать удобную для него форму ведения бухгалтерского учета, самостоятельно исчислить и уплатить налог, обжаловать неправомерные действия и акты налоговых органов.
Важно отметить, что именно уполномочивающие нормы носят при налогообложении двусмысленный характер, когда неясны "границы дозволенного". Самостоятельные действия по исчислению налогооблагаемой базы предполагают согласованный подход налогоплательщика и налогового органа к экономическим нормативам, являющимся основанием для исчисления цены, себестоимости, прибыли, убытков, расходов, балансовой стоимости и других составляющих экономического результата хозяйственной деятельности. Но на практике налоговые органы принимают наиболее невыгодный для налогоплательщика вариант исчисления налогооблагаемой базы, что приводит к спорам. В этой связи необходимо урегулировать статус экономической и финансовой информации, нормативов и приемов бухгалтерского учета как источников налогового законодательства.
По структуре нормы налогового законодательства делятся на нормы-предписания и нормы-санкции. Нормы-предписания - это нормы об определенном поведении участников налоговых отношений, к ним относится большинство норм. Нормы-санкции касаются ответственности за нарушение налогового законодательства. Так, гл. 15 Налогового кодекса РФ регулирует общий режим ответственности за нарушение налогового законодательства, меры административной и уголовной ответственности содержатся в УК РФ и КоАП РФ. Налоговый кодекс РФ предусматривает детальную регламентацию видов нарушений налогового законодательства, за которые следуют финансовые санкции и административная ответственность.
Налоговое законодательство является подотраслью финансового законодательства, и его принципы, нормы и институты построены на базе конституционных, законодательных и экономических основ финансовой деятельности государства. Хотя в российском законодательстве отсутствует кодификационный или системообразующий акт в области финансового законодательства, действующие нормы позволяют говорить о сформировавшихся группах общих норм по управлению финансовой деятельностью Российской Федерации, которые непосредственно влияют на становление норм и институтов налогового законодательства.
Институты налогового законодательства как подотрасли формируются на основе базовых институтов финансового законодательства, являющихся общими и для всех других подотраслей финансового законодательства - бюджетного, валютного, банковского, законодательства о денежном обращении, о регулировании внешнего и внутреннего долга РФ, о рынке ценных бумаг. Большое влияние на становление институтов налогового законодательства оказывает административное, гражданское, международное право.
В этой связи следует отметить, что налоговое законодательство проходит процесс кодификации ускоренными темпам, даже до законодательного оформления в федеральных законах базовых правовых принципов и институтов по регулированию финансовой деятельности государства. Речь идет о таких понятиях, как "финансовая политика", "финансовый контроль", "целевое назначение финансовых средств", "государственные гарантии участникам финансовой деятельности по обеспечению их имущественных интересов", "органы финансового регулирования и контроля", "срочность выполнения финансовых обязательств перед государством и иными участниками финансовых отношений", "обеспечение единообразия всех видов финансовой деятельности на территории РФ", "основные финансовые инструменты управления рынком (ставки, пошлины, виды расчетов)", "финансовые санкции за отдельные нарушения в сфере финансов", "льготные финансовые режимы (отсрочки, рассрочки выполнения финансовых обязательств, взаимозачеты)", "государственное регулирование ценообразования" и др.
Отдельные институты административного права и процесса (компетенция государственных органов, обжалование действий должностных лиц, процедура досудебного рассмотрения споров с госорганами и др.) являются основой для становления некоторых специальных институтов налогового законодательства, таких как "полномочия налоговых органов", "порядок обжалования решений налоговых органов", "порядок рассмотрения жалоб налогоплательщиков на решения налоговых органов", и должны развиваться в соответствии с общими институтами законодательства, регулирующего вопросы управления и статуса государственных органов.
Институты гражданского законодательства влияют на налоговые отношения в связи с наступившим или возможным нарушением имущественных прав налогоплательщиков, в процессе договорных оснований исчисления налогооблагаемой базы, при использовании различных гражданско-правовых форм организации юридических лиц, совместной, долевой и иной деятельности для законной минимизации налогообложения и в других случаях, связанных с владением, распоряжением и использованием собственности. Институты налогового законодательства не могут противоречить нормам ГК РФ или дополнять их.
С одной стороны, динамичный процесс становления институтов налогового законодательства нарушает последовательность и логику законодательного оформления специальных налоговых институтов, основанных на общих финансовых институтах. С другой стороны, институты налогового законодательства все же впитывают в себя общие принципы и нормы государственного управления финансами, которые содержатся в федеральных законах, отдельных указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ, международных соглашениях по управлению финансами (усилению финансового контроля, обеспечению мер по планированию и координации финансовой деятельности, обеспечению финансовых обязательств и гарантий государства и др.). Эти акты практически устанавливают основы правового регулирования государственной политики по координации финансовой деятельности.
Каким бы ни казался на первый взгляд расплывчатым предмет финансового законодательства, можно сказать определенно, что на федеральном и международном уровнях существуют конкретные нормы по общей координации всех видов финансовой деятельности, включая налоговую, на едином экономическом пространстве России. Так, ст. 15 Федерального закона "О Правительстве Российской Федерации" к основным полномочиям Правительства РФ относит "обеспечение единой финансовой, кредитной и денежной политики", "разработку и реализацию налоговой политики".
Из общих институтов финансового законодательства вытекают следующие институты налогового законодательства: "конституционные основы налогообложения", "реализация совместной компетенции Российской Федерации и ее субъектов по установлению общих принципов налогообложения и сборов", "налоговый контроль", "права и обязанности налогоплательщиков", "органы налогового регулирования и контроля", "налоговые ставки", "исчисление налогооблагаемой базы (оборота)", "объекты налогообложения", "налоговые льготы", "порядок осуществления налоговых проверок", "соглашения о налоговых кредитах", "финансовая отчетность и бухгалтерский учет как информационная база при проверке правильности уплаты налогов", "сроки уплаты налогов", "цена продукции, работ, услуг, принимаемая при налогообложении", "санкции за нарушение налогового законодательства" и др.
По оценкам ученых Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, действующие институты налогового законодательства имеют следующие недостатки:
- недостаточно оформлены правовые принципы налогового регулирования, составляющие конституционные, экономические и общественные основы налогообложения как механизма реализации государственной налоговой политики;
- среди норм налогового законодательства имеют приоритет нормы, регулирующие фискальные функции налогообложения, отсутствуют единство и целостность в подходе к регламентации отдельных типов налоговых правоотношений;
- нормы налоговых законов имеют бессистемный характер, не охватывают всех видов налоговых правоотношений, не вытекают из целей государственного управления налогообложением;
- структура и содержание норм налоговых законов отличаются противоречивостью, осложняя правоприменение, поскольку одни и те же правоотношения часто регламентируются в разных актах, что приводит к дублированию, смешению понятий и стадий налогообложения;
- правовое регулирование, содержащееся в налоговых законах, изложено без учета роли налоговых механизмов в системе государственного управления экономикой;
- налоговое регулирование в целом четко не отражает предмета налогового законодательства как подотрасли финансового законодательства, часто регламентируются правоотношения, урегулированные другими отраслями права;
- налоговое законодательство включает существенные различия между режимами налогообложения иностранных и российских юридических лиц, что нарушает принцип универсальности налогообложения и равного налогового бремени;
- содержание статей налоговых законов часто не соответствует требованиям построения правовой нормы, отсутствует юридическая логика, статьи носят характер ведомственных инструкций, наполненных смешанными режимами;
- в большинстве налоговых законов базовые юридические понятия не раскрыты или не имеют достаточной регламентации <82>.
--------------------------------
<82> См.: Концепции развития российского законодательства. С. 98 - 99.
По мнению ученых Института законодательства сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, совершенствование норм налогового законодательства и становление его институтов должны основываться на следующих базовых подходах:
- формирование и реализация норм и институтов налогового законодательства зависят от уровня заинтересованности государственных органов урегулировать весь комплекс функций налогообложения с учетом бюджетных интересов государства и обеспечения рыночной инфраструктуры при строгом соблюдении основ конституционного строя в РФ;
- действенность и эффективность налогового регулирования для рыночных отношений связаны с капиталом, частной собственностью и налоговыми ставками, позволяющими развиваться производству;
- институты налогового законодательства должны отвечать экономическим требованиям развития государства и общества, уровню налогово-правовой культуры, быть понятными, доступными, лаконичными, практически исключать необходимость их толкования;
- не допускается применение в российском налоговом законодательстве институтов, не отражающих реально сложившихся в обществе условий и взятых из несовместимых с российским правом правовых систем.
При совершенствовании федерального налогового законодательства целесообразно учитывать также следующее:
- разрабатываемые правовые институты, регулирующие налоговые отношения, согласованы с действующими нормами других отраслей законодательства (бюджетного, валютного, инвестиционного, банковского, страхового и др.) как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов Федерации;
- включение новых налоговых институтов, изменение и дополнение действующих должны носить характер не постоянных радикальных изменений, а поэтапного развития с учетом экономических потребностей, обеспечения бюджетных и социальных интересов;
- эффективность институтов налогового законодательства зависит не только от усиления фискальных и карательных мер, но и от содержания норм, стимулирующих инвестиционную, социальную деятельность, сбалансированность налогово-бюджетных систем разного уровня.
Для упорядочения процесса принятия органами власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления налоговых актов, увеличивающих налоговое бремя, необходимо осуществить ряд основных мероприятий в области налогового регулирования:
- на федеральном уровне ограничить численность и виды налогов и общий размер налоговых изъятий;
- обеспечить меры государственного контроля за налоговой деятельностью субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;
- обеспечить защиту инвестиционных и социальных интересов, ограничить введение дополнительных налогов и повышение ставок установленных на федеральном уровне налогов и платежей органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.
В рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период Минфином подготовлены Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 г. и на плановый период 2014 и 2015 гг. Основные направления налоговой политики являются одним из документов, который необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.
Помимо решения задач в области бюджетного планирования, Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что предопределяет стабильность и определенность условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для подготовки федеральными органами исполнительной власти изменений в законодательство о налогах и сборах, соответствующих предусмотренным в нем положениям, и внесения их в Правительство Российской Федерации. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере имеет ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.
В трехлетней перспективе 2013 - 2015 гг. приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности.
Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации.
Основными направлениями налоговой политики на 2012 г. и плановый период 2013 и 2014 гг., одобренными Правительством Российской Федерации в 2011 г., предусматривалось внесение изменений в законодательство о налогах и сборах и принятие нормативных правовых актов по следующим направлениям:
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 196; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!