Отражения в бухгалтерском учете
Организации-товарища полученной
Прибыли по результатам
Совместной деятельности
Ситуация. Организация "А" является участником договора простого товарищества. По итогам отчетного года на расчетный счет организации "А" зачислено 200 руб.
Решение. Прибыль, полученная от товарища, ведущего общие дела, по результатам совместной деятельности включается в состав прочих доходов по инвестиционной деятельности и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 14 Инструкции N 102, п. 71 Инструкции N 50).
В целях налогового учета доходы, полученные при распределении прибыли простого товарищества, при определении валовой прибыли не учитываются (п. 3 ст. 137 НК).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Получены денежные средства от товарища, ведущего общие дела | 51 | 91-1 | 200 | Выписка банка по расчетному счету |
2.6.6. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются
операции при прекращении договора простого товарищества
Основания прекращения договора простого товарищества предусмотрены ст. 920 ГК.
Раздел имущества, находившегося в общей долевой собственности товарищей, осуществляется по соглашению сторон, а при недостижении такого соглашения - в судебном порядке (п. 2 ст. 920, п. 1, 3 ст. 255 ГК).
Причем товарищ, внесший в общую собственность индивидуально-определенную вещь, вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов (п. 2 ст. 920 ГК).
|
|
|
Доходы, полученные участниками при возврате их вкладов в это товарищество, а также при распределении прибыли простого товарищества, остающейся после налогообложения, не облагаются налогом на прибыль.
Убытки простого товарищества при определении валовой прибыли у их участников не учитываются (п. 3 ст. 137 НК).
Налоговое обязательство простого товарищества при прекращении договора простого товарищества исполняется, и причитающиеся к уплате им пени уплачиваются участниками солидарно (п. 2 ст. 38 НК).
Пример
Отражения в учете организации
Операций, связанных с прекращением
Договора о совместной деятельности
Ситуация. Организация "А" в качестве вклада в простое товарищество передала денежные средства в размере 10000 руб.
В связи с истечением срока действия договора о совместной деятельности и в результате раздела имущества, находившегося в общей долевой собственности товарищей, организация получила основное средство остаточной стоимостью 7000 руб. (по данным отдельного баланса по совместной деятельности), а также денежные средства в сумме 3500 руб.
|
|
|
Решение. В рассматриваемой ситуации организацией получен доход (положительная разница между стоимостью возвращаемого при прекращении действия договора о совместной деятельности имущества и стоимостью вклада), который при определении валовой прибыли не учитывается (п. 3 ст. 137 НК).
В бухгалтерском учете организации вклады по договору простого товарищества, внесенные денежными средствами, отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" субсчет 06-3 "Вклады по договору о совместной деятельности" в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" (п. 11 Инструкции N 50). Положительная разница между стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности и суммой вклада, учтенного в составе долгосрочных финансовых вложений, отражается в составе прочих доходов по инвестиционной деятельности (п. 14 Инструкции N 102).
Таким образом, по данным бухгалтерского учета при прекращении действия договора простого товарищества организацией получен прочий доход по инвестиционной деятельности в сумме 500 руб. ((7000 руб. + 3500 руб.) - 10000 руб.).
|
|
|
Необходимо отметить, что не учитываемая для целей налогообложения прибыли сумма дохода от совместной деятельности, включенная в бухгалтерском учете в состав прочих доходов по инвестиционной деятельности, участвует в формировании финансового результата организации.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Передача вклада по договору простого товарищества | ||||
| Перечислены денежные средства в качестве вклада по договору простого товарищества | 06-3 | 51 | 10000 | Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности), выписка банка по расчетному счету |
| Получение имущества при прекращении договора простого товарищества | ||||
| Принят к учету объект основных средств, полученный при разделе имущества | 01 | 06-3 | 7000 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1 |
| Отражено получение денежных средств | 51 | 06-3 | 3500 | Выписка банка по расчетному счету |
| Разница между стоимостью полученных активов и суммой вклада отражена в составе прочих доходов по инвестиционной деятельности (7000 + 3500 - 10000) | 06-3 | 91-1 | 500 | Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
|
ГЛАВА 2.7.
ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ О РАСХОДАХ НА РЕКЛАМУ
Значение рекламы в настоящее время трудно переоценить. Рекламные акции, проводимые организацией, способствуют расширению рынка сбыта, укреплению уже имеющихся хозяйственных связей и привлечению новых деловых партнеров.
Затраты на рекламу организация может учитывать при исчислении налога на прибыль. Однако при этом надо соблюдать требования, которые предусмотрены ст. 130 НК. В связи с тем что НК не содержит соответствующего определения, следует обратиться к другим отраслям законодательства.
2.7.1. Что нужно знать о рекламе
Понятие рекламы раскрыто в Законе Республики Беларусь от 10.05.2007 N 225-З "О рекламе" (далее - Закон "О рекламе").
Так, реклама - информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке (абз. 9 ст. 2 Закона "О рекламе").
Под объектами рекламирования в том числе понимаются: продукция, товар, работа или услуга, организация, права, охраняемые законом интересы или обязанности организаций, средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, результаты интеллектуальной деятельности, конкурсы, лотереи, игры, иные игровые, рекламные и иные мероприятия, пари, явления (мероприятия) социального характера (абз. 6 ст. 2 Закона "О рекламе").
Таким образом, информацию о том или ином объекте можно считать рекламой этого объекта, если такая информация одновременно отвечает следующим условиям:
- распространяется в любой форме и любыми средствами;
- направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования;
- направлена на то, чтобы привлекать внимание к соответствующему объекту, на формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке.
Основной целью рекламы является доведение информации до потенциального потребителя.
Общие требования к рекламе установлены в статье 10 Закона "О рекламе".
Пример. Работники организации-рекламодателя передают рекламную продукцию (буклеты, ручки) конкретным физическим лицам. В задании работникам указано, что они будут распространять рекламную продукцию среди любых лиц, которым будет возможна такая передача. В этом случае имеет место распространение информации (в форме передачи рекламной продукции), направленной на привлечение внимания к соответствующему объекту и его продвижение на рынке, а указанные расходы признаются рекламой.
2.7.2. Что не является рекламой
При решении вопроса о том, являются ли понесенные затраты рекламными, следует учитывать положения п. 2 ст. 1 Закона "О рекламе". Этой нормой предусмотрено, что Закон "О рекламе" не распространяется, в частности, на информацию, обязанность по производству и (или) размещению (распространению) которой возложена на организации или граждан законодательством, если иное не предусмотрено Законом "О рекламе" (абз. 3 п. 2 ст. 1 Закона "О рекламе").
С учетом приведенной нормы можно говорить о том, что затраты организации на вышеуказанные цели не являются расходами на рекламу (хотя и могут признаваться расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, по другим основаниям).
Так, например, п. 1 и 3 ст. 8 Закона Республики Беларусь от 09.01.2002 N 90-З "О защите прав потребителей" установлена обязанность изготовителя (продавца, исполнителя) довести до сведения потребителя наименование (фирменное наименование) своей организации, место ее нахождения и режим работы. Указанная информация должна быть размещена на вывеске или доведена до сведения потребителя другим доступным способом, принятым в торговом, бытовом и иных видах обслуживания потребителей.
В связи с этим указание наименования (фирменного наименования) на вывеске в месте нахождения организации не будет являться рекламой.
По аналогичной причине не будет являться рекламой информация о товаре (работе, услуге), его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенная на товаре или его упаковке.
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.
2.7.3. Какой порядок отнесения рекламных расходов в затраты
Пунктом 1 ст. 130 НК определено, что использованные на производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав и отражаемые в бухгалтерском учете природные ресурсы, сырье, материалы, топливо, энергия, основные средства, нематериальные активы, трудовые ресурсы и иные расходы учитываются при налогообложении прибыли. К числу таких расходов относятся и расходы на рекламу. Они не нормируются и могут учитываться при налогообложении полностью.
При этом расходы на рекламу в соответствии с пунктом 2 ст. 130 НК определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета). Следовательно, порядок отнесения расходов на рекламу к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, зависит от порядка списания таких расходов в бухгалтерском учете.
Примечание. Дополнительно см.:
- какие расходы при проведении рекламного мероприятия можно учесть при налогообложении прибыли - консультацию;
- нужна ли вырезка из газеты для подтверждения правомерности отнесения расходов на рекламу в состав затрат - консультацию.
2.7.4. Как учитываются расходы на рекламу в бухучете
В бухгалтерском учете расходы на рекламу признаются экономически обоснованными затратами, связанными с реализацией продукции, товаров, работ, услуг. В соответствии с ч. 2, 3 п. 35 Инструкции N 50 такие расходы отражаются на счете 44 "Расходы на реализацию".
Согласно п. 12 Инструкции N 102 в состав расходов на реализацию включаются:
в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию");
в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию").
Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п. 7 Инструкции N 102).
Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п. 32 Инструкции N 102).
С учетом изложенного расходы на рекламу включаются в состав расходов на реализацию. Указанные расходы в бухгалтерском учете ежемесячно списываются на финансовый результат в полном объеме.
Пример
Отражения рекламных расходов
Ситуация. Торговая организация осуществила рекламные расходы, связанные с раздачей потенциальным покупателям пробников парфюмерно-косметической продукции. Расходы организации по приобретению данных пробников составили 60 руб., включая НДС 10 руб.
Решение. В бухгалтерском учете организация может отразить данные операции следующим образом.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Оприходованы пробники парфюмерно-косметической продукции в качестве рекламных материалов (60 - 10) | 10 субсчет "Рекламные материалы" | 60 | 50 | Договор, товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, товарная накладная формы ТН-2 |
| Отражена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком | 18 | 60 | 10 | Договор, товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, товарная накладная формы ТН-2 |
| Принят к вычету НДС | 68 | 18 | 10 | Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, товарная накладная формы ТН-2, книга покупок (если предусмотрено ее ведение), полученный и подписанный в установленном порядке ЭСЧФ |
| Списана стоимость рекламных материалов | 44 | 10 субсчет "Рекламные материалы" | 50 | Накладная на отпуск рекламных материалов, акт на списание материалов |
| Списаны в полной сумме расходы на рекламу в составе расходов на реализацию | 90-6 <1> | 44 | 50 | Бухгалтерская справка |
--------------------------------
<1> При расчете налога на прибыль расходы на рекламу учитываются в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 и 2 ст. 130 НК).
Примечание. Дополнительно о том, как расходы рекламной акции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете у рекламодателя, см. статью "Рекламная акция: отражаем в учете" (Л.А.Скопп) (Главная книга.by. - 2016. - N 21) и консультации.
2.7.5. Какие есть особенности формирования
рекламных расходов при различных способах
распространения рекламы
В этом разделе мы рассмотрим практические ситуации, связанные с рекламными расходами, которые вызывают у налогоплательщиков наибольшие затруднения.
2.7.5.1. Как учитываются в бухгалтерском и налоговом учете
расходы на наружную рекламу
Сначала определимся с вопросом о том, какая именно реклама признается наружной. Для этого обратимся к тексту Закона "О рекламе".
В соответствии с абз. 4 ст. 2 Закона "О рекламе" наружная реклама - реклама, размещаемая (распространяемая) с использованием средств наружной рекламы на внешних сторонах зданий (сооружений), вне зданий (сооружений) и в подземных пешеходных переходах.
При решении вопроса о том, являются ли затраты, возникающие в процессе размещения (распространения) на территории Республики Беларусь наружной рекламы и ее средств, рекламными расходами, организации надо принимать во внимание нормы Положения о порядке размещения средств наружной рекламы, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.11.2007 N 1497 (далее - Положение N 1497).
В частности, пунктами 2 и 3 Положения N 1497 предусмотрено, что для размещения (распространения) наружной рекламы могут использоваться:
- вывеска рекламного характера (абз. 4 п. 2 Положения N 1497);
- щит (абз. 33 п. 2 Положения N 1497);
- электронное табло (абз. 34 п. 2 Положения N 1497);
- растяжка (абз. 24 п. 2 Положения N 1497);
- строительные сетки;
- воздушные шары;
- иные технические средства и рекламные конструкции, монтируемые и располагаемые на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их.
Распространять наружную рекламу организация может самостоятельно либо приобретать услуги третьих лиц (например, рекламных агентств). Если в первом случае для размещения наружной рекламы организация использует приобретенную или изготовленную собственными силами рекламную конструкцию, то порядок налогового учета рекламных расходов зависит, прежде всего, от срока полезного использования такой конструкции.
Предположим, что организация заказала специализированной фирме изготовление и установку рекламного щита, срок полезного использования которого установлен более 12 месяцев и который не предполагается отчуждать в течение 12 месяцев с даты приобретения.
Рекламный щит с такими характеристиками подпадает под определение амортизируемого имущества, приведенное в п. 12 Инструкции N 37/18/6.
В целях налогообложения расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества при определении облагаемой налогом прибыли не учитываются (подп. 1.13 ст. 131 НК).
Стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации. Значит, в данном случае в состав рекламных расходов будет включаться сумма начисленной амортизации.
В бухгалтерском учете соответствующие операции могут отражаться следующими записями:
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 60 | 51 | Оплачена подрядчику стоимость работ по изготовлению и установке рекламного щита |
| 08 | 60 | Отражена стоимость работ по изготовлению и установке рекламного щита |
| 18 | 60 | Отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком |
| 01 | 08 | Рекламный щит принят к учету в составе основных средств |
| 68 | 18 | Принята к вычету сумма НДС, предъявленная подрядчиком |
| 26 (44) | 02 | Начислена амортизация по рекламному щиту |
Если та или иная рекламная конструкция по своим характеристикам не соответствует понятию амортизируемого имущества, то в состав рекламных расходов включается стоимость ее приобретения (создания).
При этом если в бухгалтерском учете такая конструкция не является объектом основных средств, то ее стоимость отражается на счете 10 "Материалы" (п. 16 Инструкции N 50). К счету 10 "Материалы" может быть открыт субсчет "Рекламные материалы".
Нередко для размещения наружной рекламы организации используют также рекламные конструкции, которые получены ими по договору аренды.
В таком случае рекламные расходы формируются за счет суммы арендных платежей, уплачиваемых организацией арендодателю за пользование рекламной конструкцией.
Вышеприведенную информацию можно представить в виде таблицы, которая отражает особенности формирования расходов на наружную рекламу в зависимости от того, какая рекламная конструкция для этих целей используется.
| Рекламная конструкция, на которой размещается реклама | Что включается в состав рекламных расходов |
| Признается амортизируемым имуществом | Сумма амортизационных отчислений, накопленная за отчетный (налоговый) период |
| Не признается амортизируемым имуществом | Стоимость приобретения (создания) рекламной конструкции |
| Получена организацией в аренду | Сумма арендных платежей за отчетный (налоговый) период |
Если для размещения наружной рекламы организация приобретает услуги третьих лиц, то сумма рекламных расходов определяется как стоимость приобретенных рекламных услуг.
В бухгалтерском учете в таком случае могут быть сделаны следующие записи:
| Дебет | Кредит | Содержание операций |
| 26 (44) | 60 | Отражена стоимость рекламных услуг |
| 18 | 60 | Отражена сумма НДС, предъявленная к оплате исполнителем |
| 68 | 18 | Принята к вычету сумма НДС, исчисленная со стоимости рекламных услуг |
| 60 | 51 | Произведена оплата рекламных услуг |
2.7.5.2. Как учитываются в бухгалтерском и налоговом учете
расходы по рекламной игре
В целях стимулирования реализации товаров (работ, услуг) организации могут проводить рекламную игру.
Напомним, что рекламные игры, проводимые на территории Республики Беларусь, подлежат государственной регистрации в Министерстве антимонопольного регулирования и торговли (п. 5 Положения о проведении рекламных игр на территории Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 30.01.2003 N 51 (далее - Положение N 51)).
Для государственной регистрации рекламной игры организатор представляет в Министерство торговли Республики Беларусь (п. 6 Положения N 51):
1) заявление о государственной регистрации рекламной игры, составленное по форме согласно приложению 1 к Постановлению Министерства торговли Республики Беларусь от 08.05.2009 N 28 "О некоторых вопросах осуществления Министерством торговли Республики Беларусь административных процедур в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей";
2) правила проведения рекламной игры, удовлетворяющие требованиям п. 7 Положения N 51 и утвержденные организатором, в двух экземплярах;
3) заверенную организатором копию договора, заключенного с исполнителем работ и (или) услуг, определенных в составе призового фонда, либо товарно-транспортной накладной, товарной накладной, платежного поручения, приходного кассового ордера, кассового чека, выписку банка о наличии денежных средств на специальном счете для хранения призового фонда в белорусских рублях, открытом организатором в банке и (или) иной документ (его копию), подтверждающий окончание формирования призового фонда;
4) документ, подтверждающий уплату государственной пошлины за государственную регистрацию рекламной игры.
До начала проведения рекламной игры правила ее проведения подлежат опубликованию организатором в печатном средстве массовой информации. При этом публикация должна содержать (п. 11 Положения N 51):
- номер свидетельства о государственной регистрации рекламной игры;
- дату принятия решения о ее государственной регистрации;
- наименование органа, выдавшего такое свидетельство;
- источник информации об этой игре.
В этом же печатном средстве массовой информации после проведения рекламной игры организатор обязан будет опубликовать сведения о результатах ее проведения (п. 11 Положения N 51).
Призовой фонд должен быть сформирован в полном объеме на момент государственной регистрации рекламной игры. При этом призовой фонд должен использоваться только по целевому назначению (п. 9 Положения N 51).
Расходы по проведению рекламной игры будут учитываться в расходах на реализацию и при расчете налога на прибыль в полной сумме. При этом следует различать расходы на рекламу и расходы на формирование призового фонда при проведении рекламной игры.
Источником формирования призового фонда могут являться денежные средства и (или) иное имущество (работы, услуги) организатора или заинтересованного лица. Не допускается включение в цену товаров (работ, услуг) организатора средств, использованных для формирования призового фонда (п. 9 Положения N 51).
После розыгрыша призового фонда участнику рекламной игры, признанному выигравшим, в соответствии с условиями ее проведения вручается выигрыш - часть призового фонда в виде денежных средств или (и) иного имущества. При вручении выигрыша во время рекламной игры имеет место безвозмездная его передача.
Следует помнить, что для целей исчисления налога на прибыль безвозмездная передача товаров и иных ценностей не в пределах одного собственника у передающей стороны включается в объем реализации.
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, а также затрат на безвозмездную передачу. При безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов выручка отражается в размере не менее их остаточной стоимости, суммы НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручка и затраты отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права (п. 5 ст. 127 НК).
Вместе с тем не признается реализацией передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав потребителю рекламы при отсутствии оплаты или иного встречного исполнения обязательства. При этом указанные товары (работы, услуги), имущественные права должны являться объектами рекламирования и (или) содержать информацию об объектах рекламирования (за исключением рекламных услуг, оказываемых рекламодателям). Передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в виде выигрыша при проведении в соответствии с законодательством рекламной игры также не признается реализацией в целях налогообложения (подп. 3.5 п. 3 ст. 31 НК).
В бухгалтерском учете на основании абз. 4 п. 13 Инструкции N 102 стоимость призов, переданных безвозмездно, включается в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчет 90-10).
Пример.
Ситуация. Организация зарегистрировала в общеустановленном порядке рекламную игру. Общая сумма расходов по проведению рекламной игры составила 600 руб. Призовой фонд рекламной игры сформирован за счет собственных средств (имущества) в размере 1000 руб. (без НДС). По условиям проведения рекламной игры имеются сведения о получателях выигрыша.
Решение. В этом случае сумма расходов на рекламу, которая может быть включена в состав затрат, учитываемых при налогообложении, составит 600 руб.
В бухгалтерском учете указанные расходы могут быть отражены следующими записями:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Списана стоимость выигрышей (материалов, товаров) по результатам рекламной игры, врученных победителям рекламной игры <1> | 90-10 | 10, 41 | 1000 | Правила рекламной игры, бухгалтерская справка-расчет |
| Списаны расходы по проведению рекламной игры в состав расходов на реализацию | 90-6 | 44-1 | 600 | Бухгалтерская справка-расчет |
--------------------------------
<1> В рассматриваемой ситуации удержать подоходный налог с доходов победителя рекламной игры невозможно, поскольку он получает доход в натуральной форме. Если сумма подоходного налога не будет внесена победителем в кассу организации самостоятельно, то организация обязана в месячный срок со дня выдачи приза направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц (п. 5 ст. 181 НК).
Примечание. Дополнительно см.:
- вправе ли организация включить материалы, использованные для проведения рекламной игры, в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, см. консультацию.
- о порядке отражения в налоговом учете стоимости имущества, передаваемого победителям рекламной игры, дополнительно см. консультации.
ЧАСТЬ 3
ОТЧЕТНОСТЬ. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль (далее - Декларация) - это письменное заявление плательщика о полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога на прибыль, а также иных данных, необходимых для исчисления и уплаты этого налога. Декларация представляется на бланке установленной формы.
ГЛАВА 3.1
КТО ОБЯЗАН ПРЕДСТАВЛЯТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ
Налогом на прибыль облагаются валовая прибыль и дивиденды, начисленные белорусскими организациями (п. 1 ст. 126 НК).
--------------------------------
<1> Ч. 2 п. 3 ст. 143 НК.
<2> П. 11 ст. 143 НК.
Примечание. Дополнительно см.:
- какие организации являются плательщиками налога на прибыль - главу 1.1;
- подробнее об объектах налогообложения - главу 1.2;
- обязана ли организация предоставлять по требованию налогового органа вместе с убыточной декларацией объяснительную записку по поводу убытков - консультацию.
Обратите внимание!
Декларация (кроме налога на прибыль с дивидендов) представляется вне зависимости от финансовых результатов деятельности (прибыли либо убытка) организации.
Организации, применяющие особые режимы налогообложения, представляют декларацию только при наличии сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 4 п. 3 ст. 143 НК).
Примечание. Дополнительно см. консультацию:
- о представлении декларации при отсутствии деятельности - консультацию.
ГЛАВА 3.2
В КАКИЕ СРОКИ ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
Общий порядок представления декларации по налогу на прибыль в налоговые органы таков:
--------------------------------
<1> Ч. 1 п. 2, ч. 2 п. 3 ст. 143 НК.
<2> П. 1, ч. 3 п. 3 ст. 143 НК.
<3> Ч. 2 п. 2, ч. 2 п. 11 ст. 143 НК.
Особый порядок представления декларации предусмотрен для некоторых плательщиков:
----------------------------
<1> Представляют декларацию вместе с отчетом о деятельности в Республике Беларусь (ч. 2 п. 9 ст. 143 НК).
<2> Потребительские общества и их союзы, являющиеся субъектами торговли, представляют декларации в общеустановленном порядке.
<3> П. 6, п. 7 ст. 143 НК.
<4> П. 8 ст. 143 НК, Указ N 186.
Обратите внимание!
При совпадении срока представления декларации с нерабочим днем срок представления переносится на первый рабочий день после такого нерабочего дня (ст. 3-1 НК).
Сроки представления деклараций при прекращении деятельности плательщика в результате реорганизации, при ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, при прекращении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство см. здесь.
Примечание. Дополнительно см:
- о сроках уплаты налога на прибыль:
бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями (кроме потребительских обществ и их союзов, являющихся субъектами торговли) - раздел 1.11.3;
Департаментом охраны МВД Республики Беларусь и его подразделениями, а также организациями, находящимися в его ведении - раздел 1.11.4;
по сводному балансу основной деятельности государственного объединения "Белорусская железная дорога" - раздел 1.11.5.
ГЛАВА 3.3
В КАКОЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН НАДО ПРЕДСТАВЛЯТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ
Декларация представляется в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика налога (п. 3 ст. 63 НК).
Организации состоят на учете в налоговом органе по своему месту нахождения (п. 1 ст. 65 НК). Постановка на учет осуществляется при их государственной регистрации (п. 2 ст. 65 НК).
Постановка на учет филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц, имеющих отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняющих в установленном законодательством порядке налоговые обязательства этих юридических лиц, производится на основании сообщений юридических лиц о создании таких обособленных подразделений (п. 2 ст. 65 НК).
Место нахождения обособленного подразделения юридического лица определяется согласно положению об обособленном подразделении юридического лица или учредительным документам юридического лица.
Документом, удостоверяющим постановку на учет в налоговом органе, является извещение о присвоении УНП (п. 4 Инструкции о порядке и условиях присвоения, применения, изменения учетного номера плательщика). В нем, помимо прочего, указываются код и наименование ИМНС по месту постановки плательщика налогов на учет. Декларация представляется в ту ИМНС, которая указана в этом извещении.
ГЛАВА 3.4
КАКИМ СПОСОБОМ ДОЛЖНА БЫТЬ ПРЕДСТАВЛЕНА ДЕКЛАРАЦИЯ
Декларацию по налогу на прибыль представляют в налоговые органы в виде электронного документа или на бумажном носителе.
В виде электронного документа представляют декларацию плательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 15 человек, а также плательщики НДС (ч. 2 п. 4 ст. 63 НК).
При этом среднесписочная численность работников определяется в порядке, определенном Указаниями N 92.
Примечание. Дополнительно см.:
- об определении среднесписочной численности работников - консультацию.
Способы представления декларации представлены на схеме (ст. 63 НК):
--------------------------------
<1> Порядок представления (направления), приема и обработки налоговых деклараций (расчетов) в виде электронного документа определен в Инструкции N 7.
<2> Отметка проставляется по просьбе плательщика (ч. 2 п. 5 ст. 63 НК).
<3> Часть 4 пункта 10 Инструкции N 7; форма подтверждения портала о приеме налоговой декларации (расчета) в виде электронного документа приведена в приложении 3 к Инструкции N 7.
В случае несоответствия предоставленной декларации установленному формату она не идентифицируется как налоговая декларация и МНС не позднее рабочего дня, следующего за днем ее получения, направляет плательщику соответствующее сообщение в электронном виде (ч. 3 п. 15 Инструкции N 7).
После предоставления плательщиком декларации в виде электронного документа инспекция МНС не позднее второго рабочего дня, следующего за днем получения декларации, направляет плательщику в электронном виде подтверждение о приеме налоговой декларации:
- без ошибок по форме согласно приложению 5 к Инструкции N 7;
- с ошибками по форме согласно приложению 6 к Инструкции N 7.
Обратите внимание!
Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации, представленной плательщиком по установленной форме (установленному формату) (п. 5 ст. 63 НК).
Примечание. Дополнительно см.:
- о предоставлении налоговых деклараций в электронном виде - разъяснение;
- о представлении декларации за 2017 год - разъяснение МНС по Минской области.
ГЛАВА 3.5
ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ О ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Декларация по налогу на прибыль заполняется и подается в налоговые органы по установленной форме. Порядок ее заполнения изложен в Инструкции, утвержденной постановлением МНС от 24.12.2014 N 42 (далее - Инструкция N 42).
Декларация за 2016 год, представляемая не позднее 20 марта 2017 г., должна заполняться в деноминированных рублях (подп. 1.1.2 п. 1 постановления МНС от 29.04.2016 N 16 (далее - Постановление N 16)).
Примечание. Дополнительно см.:
- порядок отражения показателей в декларациях, представляемых в налоговые органы после 1 июля 2016 г., - статью.
3.5.1. Из каких разделов состоит декларация
Структуру декларации по налогу на прибыль представим в виде таблицы:
| Что включает в себя декларация | Что нужно указать | |
| Титульный лист | Наименование и код ИМНС, данные о субъекте хозяйствования (УНП, ОКЭД, наименование, место нахождения, ФИО ответственного лица); признак внесения изменения и (или) дополнений в декларацию; признак представления налоговой декларации (расчета) | |
| Часть I "Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль" | Раздел I | Непосредственно расчет налога на прибыль |
| Раздел II | Расчет 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал текущего налогового периода | |
| Раздел III | Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены ошибки или неполнота сведений | |
| Часть II "Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу, и расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов" | Раздел I | Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода |
| Раздел II | Расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов | |
| Часть III "Расчет суммы налога на прибыль с дивидендов" | Расчет налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусским организациям | |
| Часть IV "Расчет подоходного налога с физических лиц, исчисленного банками с доходов в виде процентов по вкладам (депозитам) и денежным средствам, находящимся на текущих (расчетных) банковских счетах" | Расчет подоходного налога банками с доходов в виде процентов, получаемых плательщиками по банковским вкладам (депозитам), по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) счете в банках, расположенных на территории Республики Беларусь | |
| Часть V "Другие сведения" | Другие сведения | |
| Приложение | Сведения о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль | |
Обратите внимание!
В декларацию включаются только те части, разделы и приложение, для заполнения которых имеются сведения. При заполнении декларации в электронном виде в АРМ "Плательщик" должны быть сохранены предыдущие версии заполненных деклараций за предшествующие отчетные (налоговые) периоды (п. 3 Инструкции N 42).
3.5.2. Как заполняется титульный лист декларации
В данной части декларации по налогу на прибыль указывается:
| Наименование строки/ячейки титульного листа | Что указывается | ||
| В инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - инспекция МНС) по________________ управление (отдел) по работе с плательщиками по__________ | Инспекция МНС, управление (отдел) по работе с плательщиками, куда представляется декларация | ||
| Код инспекции МНС (управления (отдела) по работе с плательщиками) | Код инспекции МНС (управления (отдела) по работе с плательщиками), куда представляется декларация. Его можно найти в извещении о присвоении УНП (учетного номера плательщика), выдаваемом инспекцией МНС при постановке на учет | ||
| УНП | УНП согласно извещению о присвоении УНП (п. 2, 4, 5 Инструкции о порядке и условиях присвоения, применения, изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным) | ||
| ОКЭД | 1-я ячейка | Код основного вида деятельности в соответствии с ОКРБ 005-2011 <1> (п. 11 Инструкции N 42) | |
| 2-я ячейка | Код второстепенного вида деятельности в соответствии с ОКРБ 005-2011 в случае осуществления такого вида деятельности <1> (п. 11 Инструкции N 42) | ||
| 3-я ячейка | |||
| Наименование плательщика, телефон | Полное наименование плательщика в соответствии с учредительными документами. Иностранные организации - наименование на государственном языке страны места нахождения в соответствии с учредительными документами. Номер телефона организации | ||
| Место нахождения плательщика | Место нахождения плательщика в соответствии с учредительными документами. Иностранные организации - место нахождения на государственном языке страны места нахождения в соответствии с учредительными документами | ||
| Место осуществления деятельности в Республике Беларусь | Место деятельности в Беларуси. Заполняется иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Беларуси через постоянное представительство | ||
| Фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) ответственного лица, телефон | Лицо, ответственное за заполнение декларации, и его телефон | ||
| Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета) | Знак "X" - при внесении изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации при обнаружении неполноты сведений или ошибок | ||
| Внесение изменений и (или) дополнений в часть II налоговой декларации (расчета) | Знак "X" при внесении изменений и (или) дополнений в часть II налоговой декларации при обнаружении неполноты сведений или ошибок | ||
| Внесение изменений и (или) дополнений в часть III налоговой декларации (расчета) | Знак "X" при внесении изменений и (или) дополнений в часть III налоговой декларации при обнаружении неполноты сведений или ошибок | ||
| Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет): |
| ||
| в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 N 488 "О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств" (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 25.10.2012, 1/13843) | Знак "X" при внесении изменений и дополнений на основании информации налогового органа о наличии операций, оформленных не имеющими юридической силы первичными учетными документами (ч. 2, 4 подп. 8.2, абз. 2, 7 подп. 8.3 п. 8 Инструкции N 42) | ||
| в соответствии с частью восьмой пункта 4 статьи 30-1 Налогового кодекса Республики Беларусь | Знак "X" при внесении изменений и дополнений в декларацию в случае корректировки налоговой базы из-за применения трансфертных цен на товары (работы, услуги) (ч. 8 п. 4 ст. 30-1 НК, ч. 4 подп. 8.2 Инструкции N 42) | ||
| в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь | Знак "X" при внесении изменений и дополнений на основании уведомления налогового органа о выявлении неполноты сведений, ошибок в ходе камеральной проверки плательщика. Одновременно указывается номер и дата уведомления (ч. 3, 4 подп. 8.2, абз. 2, 3, 6 подп. 8.3 п. 8 Инструкции N 42) | ||
| номер | дата | ||
| в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок | Знак "X" при внесении изменений и дополнений при обнаружении ошибок или неполноты сведений (ч. 4 подп. 8.2, абз. 2 подп. 8.3 Инструкции N 42) | ||
| Признак представления налоговой декларации (расчета) | |||
| В соответствии с частью первой пункта 2-1 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь | Знак "X" при представлении декларации в случае ликвидации организации (прекращении деятельности ИП) (подп. 9.1 п. 9 Инструкции N 42) | ||
| В соответствии с частью второй пункта 2-1 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь | Знак "X" в случае представления декларации при возникновении (наличии) объектов налогообложения в процессе ликвидации организации (прекращения деятельности ИП) (подп. 9.2 п. 9 Инструкции N 42). Срок представления такой декларации - не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления в регистрирующий орган ликвидационного баланса (ч. 2 п. 2-1 ст. 63 НК) | ||
| В соответствии с частью четвертой пункта 2-1 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь | Знак "X" при представлении декларации в случае: 1) ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юрлиц Республики Беларусь (подп. 9.3 п. 9 Инструкции N 42); 2) возникновения обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность филиала, представительства и иного обособленного подразделения юрлица Республики Беларусь по исполнению налоговых обязательств этого юрлица. Дата возникновения такого обстоятельства указывается в графе "дата представления в регистрирующий налоговый орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности), дата ликвидации обособленного подразделения". Срок представления декларации в таких случаях - не позднее 20-го числа месяца, следующего месяцем, в котором произошла ликвидация (ч. 4 п. 2-1 ст. 63 НК) | ||
| В соответствии с частью пятой пункта 2-1 статьи 63 Налогового кодекса Республики Беларусь | Знак "X" при представлении декларации в случае прекращения иностранной организацией деятельности на территории Беларуси через постоянное представительство. Дата, с которой прекращается деятельность постоянного представительства, указывается в соответствующей графе (подп. 9.4 п. 9 Инструкции N 42). Срок представления декларации в таких случаях - не позднее 5 рабочих дней до завершения такой деятельности (ч. 5 п. 2-1 ст. 63 НК) | ||
--------------------------------
<1> Различают основной и второстепенный виды экономической деятельности. При этом:
- основной вид деятельности создает наибольшую часть общей добавленной стоимости. Но он не обязательно создает 50% или более общей добавленной стоимости (ч. 6 п. 2 ОКРБ 005-2011);
- второстепенный вид деятельности - это вид деятельности, направленный на производство продуктов для третьих лиц, но не являющийся основным. Добавленная стоимость, создаваемая второстепенным видом деятельности, всегда меньше, чем создаваемая основным видом деятельности (часть 8, 9 п. 2 ОКРБ 005-2011).
Продукция и основного, и второстепенных видов деятельности предназначена для сбыта на рынке или других видов использования (например, для хранения с целью последующего сбыта или дальнейшей обработки).
Примечание. Подробнее вопрос о том, в какой налоговый орган следует представлять декларацию по налогу на прибыль, рассмотрен в главе 3.3.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 216; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!