Организации, приводящей к образованию
Постоянного представительства
Ситуация. Турецкая строительная компания является подрядчиком по договору строительства комплекса административных зданий, заключенному с белорусской организацией. Срок осуществления работ по договору - 24 месяца.
Приведет ли деятельность турецкой компании по строительству комплекса к образованию постоянного представительства?
Решение. Между Правительством Республики Беларусь и Правительством Турецкой Республики действует Соглашение от 24.07.1996. В соответствии с подп. "g" п. 2 ст. 5 Соглашения от 24.07.1996 строительная площадка, строительный, монтажный объект образуют постоянное представительство, только если они продолжаются более 12 месяцев.
Если турецкая компания выполнит работы до истечения указанного срока, она не будет являться плательщиком налога на прибыль. Прибыль от строительных работ на территории Республики Беларусь сроком до 12 месяцев подлежит согласно нормам Соглашения от 24.07.1996 налогообложению в составе прибыли компании в Турецкой Республике.
Если турецкая компания продолжает деятельность, связанную со стройплощадкой или монтажным объектом, более 12 месяцев (12 месяцев и 1 день), тогда турецкая компания становится плательщиком налога на прибыль с начала своей деятельности на территории Республики Беларусь.
Следовательно, если турецкая компания будет осуществлять строительные работы в Республике Беларусь в течение срока, указанного в договоре (24 месяца) или более, ее деятельность на стройплощадке приведет к образованию постоянного представительства в Республике Беларусь.
|
|
|
1.13.3. Как определяется деятельность
иностранной организации через зависимого агента
Иностранная организация может осуществлять деятельность на территории Республики Беларусь как через постоянное место деятельности, так и через иную организацию или физическое лицо (зависимый агент). Если при этом данная деятельность отвечает признакам, установленным в п. 1 ст. 139 НК, то иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство.
Зависимый агент - это организация или физическое лицо, которое представляет интересы иностранной организации в Республике Беларусь. При этом зависимый агент (подп. 1.2 п. 1 ст. 139 НК):
- действует от имени иностранной организации и (или) в ее интересах
и (или)
- имеет и использует полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий.
Деятельность через зависимого агента следует отличать от деятельности, осуществляемой с помощью лиц, работающих в рамках своей обычной профессиональной деятельности.
|
|
|
Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах организация или физическое лицо действуют в рамках своей обычной деятельности.
Под обычной деятельностью понимается деятельность, которая осуществляется самостоятельно и не подвергается указаниям или контролю со стороны иностранной организации и при осуществлении которой предпринимательский риск за ее результаты лежит на организации или физическом лице, а не на иностранной организации, которую они представляют (ч. 3 подп. 1.2 п. 1 ст. 139 НК).
Полномочия зависимого агента на совершение сделок, иных юридических действий от имени иностранной организации, включая полномочия на представление ее интересов в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, могут быть оформлены доверенностью или иным документом (например, договором поручения).
Важно помнить, что при отнесении юридического или физического лица, действующего в интересах иностранной организации, к зависимому агенту следует учитывать нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения.
|
|
|
Пример
Деятельности иностранной
Организации через зависимого
Агента, приводящей к образованию
Постоянного представительства
Ситуация. Бельгийская компания, занимающаяся производством промышленного оборудования, заключила договор с белорусской организацией на представление своих интересов в Республике Беларусь для поиска потенциальных покупателей оборудования и заключения контрактов на его поставку.
Для этого бельгийская компания выдала белорусской организации доверенность на право определения существенных условий контрактов (цены, сроков поставки и т.д.) и подписания договоров от имени бельгийской компании.
Белорусская организация подобной деятельностью в пользу других иностранных организаций ранее не занималась и стала осуществлять ее только в интересах бельгийской компании, регулярно используя предоставленные ей полномочия.
Является ли белорусская организация зависимым агентом?
Решение. Между Правительством Республики Беларусь и Правительством Королевства Бельгии действует Соглашение от 07.05.1995.
Исходя из п. 5 и 6 ст. 5 Соглашения от 07.05.1995 зависимый агент - это лицо, которое в совокупности:
|
|
|
- действует от имени предприятия;
- имеет полномочия заключать контракты от имени предприятия;
- обычно использует эти полномочия.
При этом к зависимому агенту не относится лицо, которое действует в рамках своей обычной деятельности (брокер, комиссионер и др.).
В приведенной ситуации белорусская организация действует от имени бельгийской компании, она уполномочена самостоятельно согласовывать с покупателями существенные условия контракта (цену, сроки, объемы поставок), ее деятельность не ограничивается только подготовкой и подписанием контрактов (с уже ранее определенными условиями). Кроме того, она использует свои полномочия регулярно (многократно).
Таким образом, деятельность белорусской организации отвечает признакам деятельности зависимого агента и, как следствие, приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации в Республике Беларусь согласно нормам Соглашения от 07.05.1995.
Организация или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством иностранной организации, через которое иностранная организация осуществляет свою деятельность на территории Республики Беларусь (зависимый агент), обязаны (п. 2 ст. 22 НК):
- стать на учет в налоговых органах соответственно по месту своего нахождения или по месту жительства в порядке, установленном НК;
- удерживать из средств, причитающихся этой иностранной организации, налоги, сборы (пошлины), подлежащие уплате указанной иностранной организацией в соответствии с налоговым законодательством, и перечислять их в бюджет.
Примечание. Подробнее о постановке на учет иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через зависимого агента, и порядке удержания налога на прибыль можно узнать в разделах 1.13.3.1 и 1.13.5.4.
1.13.3.1. Как зависимому агенту встать на учет в налоговом органе
Иностранные организации, осуществляющие или собирающиеся осуществлять на территории Республики Беларусь деятельность через организацию (исключая простые товарищества и хозяйственные группы) или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством иностранной организации, должны стать на учет в налоговом органе (п. 4 ст. 22 НК).
Для постановки на учет иностранной организации необходимо подать в налоговые органы по месту нахождения представительства (подп. 2.5 п. 2 ст. 66 НК, п. 21 Инструкции N 96):
- заявление по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 96;
- копию контракта (договора) иностранной организации с организацией или физическим лицом, через которых иностранная организация осуществляет или собирается осуществлять свою деятельность на территории Республики Беларусь;
- доверенность (оригинал либо ее копию) или иной документ, подтверждающий полномочия на совершение сделок, иных юридически значимых действий от имени иностранной организации, включая полномочия на представление ее интересов в отношениях, регулируемых налоговым законодательством.
1.13.4. Какая деятельность не приводит к образованию
постоянного представительства
1.13.4.1. Что надо знать о подготовительной
и вспомогательной деятельность
Если иностранная организация осуществляет в Республике Беларусь в целом деятельность подготовительного или вспомогательного характера, то это не приводит к образованию постоянного представительства.
Не признается постоянным представительством иностранной организации в Республике Беларусь место, используемое ею исключительно для одной или нескольких следующих целей (п. 5 ст. 139 НК):
- хранение, демонстрация или поставка товаров собственного производства. При этом поставкой считаются доставка, отгрузка товаров без их реализации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;
- закупка товаров для иностранной организации;
- сбор или распространение информации для иностранной организации;
- осуществление иных видов деятельности, если при этом деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер.
Эти виды деятельности не приводят к образованию постоянного представительства, даже если они осуществляются через постоянное место деятельности иностранной организации, при условии, что эти виды деятельности отдельно либо в их совокупности носят подготовительный или вспомогательный характер (ч. 2 п. 5 ст. 139 НК).
При этом виды деятельности иностранной организации на территории Республики Беларусь рассматриваются как подготовительные или вспомогательные, если они носят подготовительный, вспомогательный характер по отношению к деятельности иностранной организации, за осуществление которой иностранная организация получает выручку (ч. 3 п. 5 ст. 139 НК).
Следует отметить, что перечень видов подготовительной и вспомогательной деятельности открытый. Если исходить из буквального толкования, то к подготовительной следует относить деятельность, которая направлена на создание условий для ведения основной деятельности (например, исследование рынка, взаимодействие с государственными органами для получения лицензий, разрешений, сертификация продукции и др.). Иными словами, она предшествует началу основной деятельности иностранной организации в Республике Беларусь.
Вспомогательная деятельность - это деятельность, которая обеспечивает процесс ведения основной предпринимательской деятельности компанией. Она осуществляется одновременно с основной деятельностью, но при этом к основной деятельности не относится.
Напоминаем, что для квалификации деятельности иностранной организации в качестве подготовительной или вспомогательной приоритетное значение имеют нормы международного соглашения Республики Беларусь с соответствующим иностранным государством (п. 1 ст. 5 НК).
Пример
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 267; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!