Особенности методики расследования налоговых преступлений
Вопросы к изучению:
1. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений.
2. Обстоятельства, подлежащие установлению по делам о налоговых преступлениях.
3. Особенности возбуждения уголовного дела.
4. Типичные следственные ситуации расследования налоговых преступлений.
5. Особенности тактики проведения отдельных следственных действий.
6. Судебные экспертизы, наиболее характерные для расследования налоговых преступлений.
В условиях рыночной экономики взимание налогов является одним из важнейших условий нормального функционирования государства. Совершение налоговых преступлений наносит ущерб формированию бюджета государства, нарушает основы рыночной конкуренции.
К категории данных преступлений относятся деяния, предусмотренные:
− ст. 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица»;
− ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»;
− ст. 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента»;
− ст. 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов».
Налоговые преступления, как правило, совершаются путем неподачи в налоговые органы декларации или внесения в нее заведомо недостоверных сведений.
Для обстановки совершения этих преступлений характерны нечеткая налоговая политика, сопровождаемая постоянными изменениями, вносимыми в налоговое законодательство; нежелание части общества платить налоги государству; ослабление мер по борьбе с такими преступлениями и др.
|
|
|
Субъектами посягательств являются физические лица, имеющие общую обязанность платить налоги и (или) имеющие дополнительные специальные обязанности (индивидуальные предприниматели, налоговые агенты и т.д.).
В организациях ответственность за эти преступления несут руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер и лица, выполняющие их обязанности.
Как правило, лица, совершающие налоговые преступления, имеют высокий уровень образования (экономического, юридического и др.), обладают достаточно высоким социальным статусом, способны правильно оценить совокупность предъявляемых им доказательств.
2. По расследуемым делам необходимо установить следующие обстоятельства:
− место совершения преступления;
− способ совершения преступления;
− время совершения преступления;
− умысел на совершение преступления;
− обстоятельства, характеризующие личность обвиняемого;
− какие объекты налогообложения сокрыты;
− размер сокрытия объектов налогообложения по каждому сроку платежа;
|
|
|
− меры, которые следует принять для возмещения ущерба;
− обстоятельства, исключающие преступность и наказуемость деяния;
− обстоятельства, смягчающие и отягчающие наказание;
− обстоятельства, которые могут повлечь за собой освобождение от уголовной ответственности и наказания;
− обстоятельства, способствовавшие совершению преступления.
3. Практика свидетельствует о том, что чаще всего поводом для возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях является их обнаружение непосредственно налоговыми органами или подразделениями БЭП.
4. Для начального этапа расследования налоговых преступлений характерны следующие следственные ситуации: 1) исходные данные о налоговом преступлении получены оперативным путем в результате проведенных ОРМ; 2) исходные сведения о налоговом преступлении взяты из открытых, официальных источников (материалов налогового органа, заключений аудиторских служб и т.д.).
Для первой ситуации закономерна проверка, осуществляемая негласно. Это могут быть негласные наблюдение за передвижением и сбытом сырья, продукции; осмотр помещений, беседы с работниками − возможными свидетелями. На этой же стадии осуществляются запросы в криминалистические учеты и банки данных (о личностях, аналогичных способах совершения преступлений и т.п.).
|
|
|
Для второй ситуации проверочные действия носят в основном открытый характер. Такими мероприятиями, проводимыми до возбуждения уголовного дела, являются ревизии, аудиторские проверки по заданию налоговых органов, подразделений БЭП, осмотры помещений и документов сотрудниками налоговых органов, получение объяснений от должностных лиц и др.
На базе исходной информации выдвигаются следующие общие версии: 1) налоговое преступление совершено при обстоятельствах, известных из имеющихся материалов; 2) налоговое преступление совершено организованной группой; 3) налогового преступления нет, но имеются признаки совершения иных уголовно-наказуемых деяний. Типичные частные версии, выдвигаемые на начальном этапе расследования бывают разнообразными и могут касаться: 1) соучастников налогового преступления и характера их взаимоотношений; 2) способов сокрытия налогооблагаемой базы; 3) источников незаконного получения сырья и полуфабрикатов; 4) путей реализации выпущенной продукции; 5) способов получения налоговых льгот; 6) криминальных связей подозреваемых, местах хранения средств, нажитых путем уклонения от уплаты налогов, и др.
|
|
|
5. Основными следственными действиями по делам о налоговых преступлениях являются:
− выемка, осмотр бухгалтерских документов;
− осмотр жилых и служебных помещений, транспортных средств, продукции, товаров, не отраженных в балансе предприятия;
− обыск по месту работы и жительства подозреваемых в целях обнаружения скрываемых официальных документов, а также черновых записей, всевозможных записок, номеров телефонов и фамилий лиц, с которыми связаны в своей деятельности подозреваемые, и иных документов;
− допрос сотрудников налоговых органов, должностных лиц организаций, специалистов.
Выемка документов. Выемку документов требуется производить не только в бухгалтерии, но и в канцелярии, кабинетах руководителей, архиве, складах и др. Следует изымать документы по расчетным счетам в банках и иных кредитно-финансовых учреждениях, услугами которых пользовалась организация.
Следственный осмотр документов включает в себя осмотр и анализ содержания: 1) регистрационных документов; 2) приказов и распоряжений; 3) договоров; 4) форм отчетности и расчетов налогов, представленных в налоговый орган, и др. Анализируя первичные документы, учетные регистры, отчетную документацию, следует обратить внимание на дописки, подчистки, исправления, травление, а также на интеллектуальный подлог, полное или частичное отсутствие бухгалтерских документов и учета в целом, ведение «двойной» бухгалтерии.
Допрос. По уголовным делам об уклонении от уплаты налогов или страховых взносов с организаций должны быть допрошены руководитель и главный (старший) бухгалтер. Допросы подозреваемых (обвиняемых) в совершении налоговых преступлений должны проводиться с учетом их роли в преступной группе, уровня профессиональной подготовки, заранее обдуманного, а значит тщательно подготовленного и реализованного намерения уклониться от уплаты налогов или страховых взносов. Следовательно, к их допросам нужна тщательная подготовка.
6. По делам о налоговых преступлениях проводятся следующие виды экспертиз:
− судебно-бухгалтерская. Позволяет установить, правильно ли отражены финансово-хозяйственные операции в бухгалтерских документах; в отношении каких операций допущены искажения; в результате каких нарушений произошло занижение сумм налога;
− судебно-экономическая. Может ответить на следующие вопросы: какова фактическая себестоимость реализованной продукции; подлежит ли налогообложению сумма, полученная от определенного вида хозяйственной деятельности, и др.;
− технико-криминалистическая экспертиза документов. Необходима для установления способа их изготовления, факта внесения исправлений в первоначальный текст, характера этих исправлений и др.
− судебно-почерковедческая. Проводится при наличии рукописных документов.
Судебно-бухгалтерская экспертиза помогает в решении вопросов о недостатках ведения бухгалтерского учета, установлении количества изготовленной и (или) реализованной продукции. Судебно-экономическая экспертиза позволяет оценить правильность планирования и отражения различных показателей в государственной отчетности, законность образования и использования денежных фондов и кредитов. С учетом специфики предмета исследования по делам данной категории иногда целесообразнее назначать комплексную судебно-бухгалтерскую и судебно-экономическую экспертизу.
Вопросы для самоконтроля:
1. Сформулируйте криминалистическую характеристику налоговых преступлений.
2. Какие обстоятельства подлежат установлению и доказыванию по делам о налоговых преступлениях?
3. В чем состоят особенности возбуждения уголовных дел данной категории?
4. Какие следственные ситуации возникают при расследовании налоговых преступлений?
5. Какие следственные действия проводятся при расследовании налоговых преступлений, в чем состоят особенности тактики проведения этих следственных действий?
6. Какие экспертизы необходимо назначать при расследовании уголовных дел данной категории, какие вопросы формулировать?
Литература:
1. Александров И. В. Основы налоговых расследований / И. В. Александров. – М., 2003.
2. Бурлин С. А. Противодействие расследованию по делам, связанным с уклонением от уплаты налогов, и методы его преодоления / С. А. Бурлин. – Саратов, 2003.
3. Верин В. П. Преступления в сфере экономики / В. П. Верин. − М.: Дело, 1999.
4. Дашковская Г. М. Особенности тактики отдельных следственных действий по делам о налоговых преступлениях и пути совершенствования их производства / Г. М. Дашковская // Черные дыры в российском законодательстве. – 2002. – № 4. – С. 79−106.
5. Демидов Ю. Н. Проблемы борьбы с преступностью в социально-бюджетной сфере: монография / Ю. Н. Демидов. – М.: Щит- М, 2002.
6. Егоров В. А. Налоговые преступления и их предупреждение: автореф. … дис. канд. юрид наук / В. А. Егоров. – Самара, 1999.
7. Карякин В. В. Возбуждение уголовных дел о налоговых преступлениях / В. В. Карякин, В. Н. Махов. – М.: Юрлитинформ, 2005.
8. Коррупция в налоговой сфере: учеб. пособие / под ред. П. С. Яни [и др.]. – М.: Юрист, 2002.
9. Козлов В. А. Методика расследования налоговых преступлений: особенности тактики и методики производства следственных действий по налоговым преступлениям / В. А. Козлов // Черные дыры в российском законодательстве. – 2003. – № 2. – С. 129−182.
10. Козлов В. А. Криминалистические аспекты налоговых преступлений и налоговых правонарушений / В. А. Козлов // Черные дыры в российском законодательстве. – 2002. – № 3. – С. 105−158.
11. Кучеров И. И. Налоговые преступления / И. И. Кучеров. – М., 1997.
12. Середа И. М. Стратегии борьбы с преступлениями против налоговой системы: понятие и общая характеристика / И. М. Середа // Российский следователь. – 2006. – № 3. – С. 38−43.
13. Фесько М. В. Расследование налоговых преступлений. – СПб., 2001.
14. Шувалов Д. Н. О некоторых особенностях назначения судебно-экономических экспертиз при расследовании налоговых преступлений / Д. Н. Шувалов // Вестник криминалистики. – 2009. – № 2. – С. 116−121.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 861; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!