КОТОРЫЕ ПРИМЕНЯЮТ УСН, ПЛАТЯТ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
По общему правилу организации, которые применяют УСН, налог на прибыль не уплачивают (абз. 1 п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Однако по отдельным видам доходов такое освобождение не действует. Поэтому с некоторых из них вы должны уплатить налог самостоятельно и представить в налоговую инспекцию отчетность. По другим облагаемым доходам за вас это сделает налоговый агент - лицо, от которого вы такой доход получили.
Итак, при работе на УСН налог на прибыль уплачивается со следующих доходов (абз. 1 п. 2 ст. 346.11 НК РФ):
1) с дивидендов.
При этом если дивиденды выплатила вам российская организация, то она выступает в качестве налогового агента, т.е. должна удержать с этих доходов налог на прибыль и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 275 НК РФ). Таким образом, в данном случае вам не нужно платить налог самостоятельно.
Если же дивиденды вы получили от иностранной организации, то должны сами рассчитать и уплатить с них налог на прибыль в общем порядке (п. 1 ст. 275, п. п. 1 - 3 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке расчета и сроках уплаты налога на прибыль вы можете узнать в гл. 10 "Как рассчитываются и уплачиваются налог на прибыль и авансовые платежи" Практического пособия по налогу на прибыль;
2) с процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ, а именно:
- по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства (Российской Федерации, Республики Беларусь);
|
|
|
- государственным ценным бумагам субъектов РФ;
- муниципальным ценным бумагам;
- облигациям с ипотечным покрытием.
В данной ситуации вы должны рассчитать и уплатить налог самостоятельно (ст. ст. 286, 287 НК РФ). Причем в случае получения дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым предусмотрено накопление процентного (купонного) дохода, налог перечисляется в течение 10 рабочих дней по окончании месяца, в котором получен доход (абз 2 п. 4 ст. 287 НК РФ);
3) с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании ипотечных сертификатов участия.
Налог вам следует исчислить и уплатить самостоятельно в порядке ст. ст. 286, 287 НК РФ.
Примечание
Подробнее об исчислении и уплате налога на прибыль с указанных доходов вы можете узнать в разд. 15.2 "Порядок налогообложения прибыли при выплате и получении дивидендов" и разд. 14.7 "Операции с государственными и муниципальными ценными бумагами для целей налогообложения прибыли" Практического пособия по налогу на прибыль.
Кроме того, при получении доходов, с которых при УСН налог на прибыль вы должны уплатить самостоятельно, нужно подать декларацию по данному налогу в налоговый орган. Полагаем, что подать ее нужно за все отчетные (налоговый) периоды по налогу на прибыль начиная с того отчетного периода, в котором получен облагаемый доход (ст. ст. 285, 289 НК РФ).
|
|
|
Примечание
Подробнее о подаче "упрощенцами" отчетности по налогу на прибыль вы можете узнать в разделе "Когда организации при УСН (ЕНВД или ЕСХН) представляют декларацию по налогу на прибыль как плательщики" Практического пособия по налогу на прибыль.
Отметим, что также "упрощенец" обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль в ситуации, когда он является налоговым агентом (п. 2 ст. 275, п. 4 ст. 286, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). В этом случае он также должен представить в инспекцию налоговый расчет по налогу на прибыль (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.3 "Когда организации на УСН являются налоговыми агентами по налогу на прибыль, НДФЛ, НДС и представляют декларации".
В КАКИХ СЛУЧАЯХ ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ,
КОТОРЫЕ ПРИМЕНЯЮТ УСН, ПЛАТЯТ НДФЛ
В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности <1>.
|
|
|
--------------------------------
<1> Из данного правила предусмотрено исключение в отношении налога, уплачиваемого с дивидендов, а также с доходов, облагаемых НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 5 ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
К таким доходам относятся поступления от тех видов деятельности, которые указаны при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и внесены в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Подтверждают это Письма Минфина России от 25.10.2017 N 03-11-11/70108, от 18.07.2016 N 03-11-11/41910, от 14.07.2016 N 03-04-05/41193, от 27.04.2016 N 03-11-11/24293, от 18.04.2016 N 03-11-11/22134. Аналогичного подхода придерживаются и некоторые суды (см., например, Постановление АС Северо-Кавказского округа от 22.01.2016 N Ф08-9920/2015 по делу N А32-46885/2014).
Если в рамках УСН вы начали вести новый вид деятельности, целесообразно подать в налоговый орган заявление о внесении сведений об этом виде деятельности в ЕГРИП в порядке, предусмотренном ст. 22.2 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ. Иначе проверяющие могут потребовать уплатить НДФЛ с доходов, полученных от осуществления нового вида деятельности.
|
|
|
В то же время следует учитывать, что в судебной практике встречается и такая точка зрения: отсутствие в ЕГРИП сведений о конкретном виде деятельности, осуществляемом индивидуальным предпринимателем, не означает, что доход от нее не связан с его предпринимательской деятельностью. Например, ФАС Центрального округа в Постановлении от 29.03.2012 N А09-4957/2011 признал правомерным доначисление индивидуальному предпринимателю налога при УСН по доходам от продажи недвижимого имущества, посчитав (с учетом фактических обстоятельств дела), что этот доход получен в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой налогом при УСН. Факт отсутствия в ЕГРИП соответствующих сведений суд не принял во внимание, указав, что предприниматели вправе заниматься любым не запрещенным законом видом экономической деятельности.
С доходов, которые не связаны с предпринимательской деятельностью, "упрощенцы" платят НДФЛ как обычные физические лица. При этом по доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, они по общему правилу вправе пользоваться налоговыми вычетами (п. 3 ст. 210 НК РФ), за исключением профессионального налогового вычета по п. 1 ст. 221 НК РФ. С таким подходом согласны и контролирующие органы (Письма Минфина России от 06.05.2011 N 03-04-05/3-335, ФНС России от 31.01.2011 N КЕ-3-3/212@).
Примечание
По вопросу применения "упрощенцами" имущественного налогового вычета рекомендуем вам дополнительно ознакомиться с разделом "Ситуация: Может ли предприниматель-"упрощенец" не включать в доход по УСН выручку от реализации недвижимости, которую он использовал в своей деятельности, и получить льготу (имущественный вычет, освобождение) по НДФЛ?".
В некоторых случаях НДФЛ с соответствующих доходов вы исчисляете и перечисляете не сами, это делает налоговый агент, т.е. тот, кто выплачивает вам доход (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог вы должны самостоятельно (п. 1 ст. 228 НК РФ).
В заключение добавим, что "упрощенцы" не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, когда они признаются налоговыми агентами по п. 1 ст. 226 НК РФ, они обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с соответствующих доходов, выплаченных ими физическим лицам.
СИТУАЦИЯ: Может ли предприниматель-"упрощенец" не включать в доход по УСН выручку от реализации недвижимости, которую он использовал в своей деятельности, и получить льготу (имущественный вычет, освобождение) по НДФЛ?
По общему правилу индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в отношении доходов от предпринимательской деятельности уплачивают "упрощенный" налог, а не НДФЛ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, по таким доходам они не вправе применять и налоговые вычеты по НДФЛ. Этот вывод Конституционный Суд РФ сделал в отношении социального вычета (Определение от 03.04.2009 N 480-О-О). Однако общий подход Конституционного Суда РФ может быть распространен и на рассматриваемую ситуацию. На то, что к таким доходам имущественный вычет не применяется, указывает Минфин России (Письмо от 17.02.2017 N 03-04-05/9044).
К доходам физических лиц от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности, неприменима и льгота по НДФЛ, предусмотренная п. 17.1 ст. 217 НК РФ.
В случае получения от инспекции уведомления об обязанности представить декларацию по НДФЛ в связи с продажей недвижимого имущества налогоплательщик вправе направить пояснения. В них следует указать, что реализованное имущество было использовано в предпринимательской деятельности и сумма дохода от его продажи учтена в декларации по УСН. Налогоплательщик может приложить копии документов, подтверждающих эти пояснения (Письмо ФНС России от 07.05.2013 N АС-3-3/1626@).
В КАКИХ СЛУЧАЯХ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 222; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!