СИТУАЦИЯ: Как рассчитать НДС с аванса, полученного имуществом, товаром, векселем и т.п.
Если вы получили предварительную оплату, вам следует уплатить с нее НДС даже в том случае, когда она осуществлена в неденежной форме, например имуществом (абз. 2 п. 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).
Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ выручка определяется исходя из всех доходов, которые вы получили как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. А п. 2 ст. 154 НК РФ говорит о том, что по товарообменным (бартерным) операциям при определении налоговой базы используются те же принципы, которые определены в ст. 105.3 НК РФ.
Согласно ст. 105.3 НК РФ для целей налогообложения по общему правилу принимается та цена товаров (работ, услуг), которая указана сторонами договора. Предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.
Таким образом, при получении аванса в неденежной форме в налоговую базу включается стоимость полученного имущества (включая ценные бумаги), работ, услуг, имущественных прав, которая согласована сторонами.
Например, организация "Альфа" продает организации "Бета" партию товаров общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Организация "Бета" оплачивает товары деньгами в сумме 28 000 руб. и принадлежащим ей автомобилем. Автомобиль передается организации "Альфа" до поставки товаров, а денежные средства перечисляются после получения товаров.
В этом случае стоимость автомобиля, полученного в качестве предварительной оплаты, организация "Альфа" определит как 90 000 руб. (118 000 руб. - 28 000 руб.). Значит, при получении автомобиля организация "Альфа" уплатит НДС в размере 13 728,81 руб. (90 000 руб. x 18/118).
|
|
|
ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НДС
С ПОСТУПИВШЕГО (ПОЛУЧЕННОГО) АВАНСА
НДС, исчисленный с полученных сумм предварительной оплаты, включается в общую сумму налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода, согласно п. 4 ст. 166 и п. 1 ст. 173 НК РФ.
Поэтому налог с полученных авансов подлежит уплате (в составе общей суммы налога за налоговый период) в общем порядке - равными долями не позднее 25-го <1> числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
--------------------------------
<1> Такой срок уплаты НДС введен с 1 января 2015 г. (пп. "а" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). До 2015 г. уплата НДС - не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ в редакции до 2015 г.).
Примечание
Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к гл. 14 "Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет".
КАК ОФОРМИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ АВАНСА
|
|
|
При получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав вы обязаны предъявить покупателю НДС к уплате (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ), выставив ему счет-фактуру.
Сделать это необходимо не позднее пяти календарных дней со дня поступления аванса (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Порядок выставления и регистрации "авансовых" счетов-фактур закреплен в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, которым утверждены действующие формы и Правила заполнения счетов-фактур, книг покупок, книг продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
По общему правилу при получении аванса вы должны:
- оформить счет-фактуру на сумму предоплаты в двух экземплярах и первый экземпляр передать покупателю (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);
- зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж (п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, единая как для реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, так и для получения предварительной оплаты. Поэтому общие требования к заполнению счетов-фактур остаются неизменными.
|
|
|
Кроме того, Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 предусматривает ведение общей хронологической нумерации для счетов-фактур (в том числе авансовых) и корректировочных счетов-фактур (пп. "а" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, см. также Письма Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/427, от 10.08.2012 N 03-07-11/284).
Примечание
Подробнее о составе показателей счета-фактуры и порядке заполнения счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1 "Счет-фактура. Порядок заполнения и выставления".
В то же время "авансовые" счета-фактуры заполняются с учетом следующих особенностей (пп. "з" п. 1, пп. "а", "ж", "з", "и" п. 2, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137):
- в строках 3 и 4 ставятся прочерки;
- в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека, к которым прилагается счет-фактура. Исключение из этого правила - получение аванса в счет предстоящих поставок с применением безденежной формы расчетов (при расчете товарами, векселями и т.п.). В этом случае в строке 5 ставятся прочерки;
|
|
|
- в графе 1 указывается наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
- в графах 2 - 6, 10 - 11 ставятся прочерки;
- в графе 7 указывается ставка налога: 10/110 или 18/118;
- в графе 8 отражается сумма НДС, исчисленная с полученного продавцом аванса с применением расчетной ставки;
- в графе 9 указывается сумма поступившего аванса (предоплаты).
См. образец заполнения счета-фактуры при получении предварительной оплаты (аванса).
Особое внимание следует обратить на правильность указания информации о реализуемых товарах (работах, услугах).
Наименование товаров (работ, услуг) должно позволять их идентифицировать. При этом формулировка может не содержать подробного описания, но из нее должно быть четко видно, какие именно работы или услуги будут проведены (оказаны). При соблюдении этих требований претензии проверяющих к счету-фактуре необоснованны (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Примечание
Об особенностях указания в счете-фактуре наименования работ (услуг) читайте также в разд. 12.1.7 "Как заполняются счета-фактуры при оказании услуг, выполнении работ и передаче имущественных прав".
Если покупатель перечислил предоплату не за определенный товар, а в целом под ассортимент продукции и конкретная спецификация или заявка будет составлена после оплаты, допустимо указывать в "авансовом" счете-фактуре обобщенное наименование товаров: нефтепродукты, канцелярские (кондитерские) изделия и т.д.
В случае когда аванс поступил под поставку товаров, реализация которых облагается НДС по разным ставкам (18 и 10%), в "авансовом" счете-фактуре следует выделить отдельные виды (группы) товаров и по каждому проставить соответствующую ставку налога (18/118 или 10/110).
Если аванс поступает в счет разных по времени поставок товаров (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав), мы рекомендуем отразить суммы аванса по каждой отдельной поставке либо в отдельных строках одного счета-фактуры, либо в отдельных счетах-фактурах.
В заключение уточним, что неправильное оформление "авансового" счета-фактуры не влияет на право поставщика заявить к вычету НДС, уплаченный при получении предоплаты. Проблемы с вычетом будут только у покупателя. Ведь в п. 2 ст. 169 НК РФ прямо сказано, что счет-фактура - это основание для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом (Письмо Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 186; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!