КАК ПРОДАВЕЦ УПЛАЧИВАЕТ НДС С ПОЛУЧЕННОГО АВАНСА
На дату получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав вы должны исчислить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Если налог вы не уплатите, то вас могут привлечь к ответственности по ст. 122 НК РФ. Правомерность привлечения к ответственности подтвердил ВАС РФ в Определении от 10.06.2008 N 6747/08.
Для того чтобы правильно и своевременно исполнить свои обязательства по НДС при получении предоплаты, продавцу необходимо:
1. Определить налоговую базу, с которой нужно исчислить НДС.
2. Определить подлежащую применению ставку НДС.
3. Исчислить сумму НДС.
4. Оформить счет-фактуру.
5. Заполнить декларацию по НДС.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ (РАСЧЕТ) НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НДС ПРИ ПОЛУЧЕНИИ АВАНСА
По общему правилу при получении аванса вам необходимо исчислить и заплатить в бюджет НДС (исключения из этого правила установлены абз. 2 - 5 п. 1 ст. 154 НК РФ).
Налоговая база в данном случае определяется как сумма полученной оплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ).
Например, организация "Бета" 18 марта получила предварительную оплату в счет предстоящей поставки молока в размере 1 100 000 руб., в том числе НДС. В налоговую базу по НДС за I квартал организация "Бета" должна включить сумму 1 100 000 руб.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТАВКИ НДС
ПО ПОСТУПИВШЕМУ (ПОЛУЧЕННОМУ) АВАНСУ
При получении аванса НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 либо 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция по отгрузке (п. 4 ст. 164 НК РФ).
|
|
|
Если вы получили аванс в счет отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, реализация (передача) которых облагается НДС по ставке 10%, то при исчислении суммы НДС с аванса вы должны будете применить расчетную ставку 10/110.
Если же реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав облагается по ставке 18%, то при исчислении суммы НДС с полученной предварительной оплаты применяется ставка 18/118.
Примечание
Подробнее о том, в каких случаях применяется та или иная ставка НДС, вы можете узнать в гл. 8 "Ставки НДС".
СИТУАЦИЯ: По какой ставке исчисляется НДС с суммы предоплаты (аванса) в счет поставки товаров, облагаемых по разным ставкам, если заранее неизвестно, в каком соотношении будут поставлены товары
Встречаются ситуации, когда продавец получает аванс в счет предстоящей поставки партии товаров, которая включает как товары, реализация которых облагается по ставке 18%, так и товары, облагаемые по ставке 10%. При этом на момент получения аванса неизвестно, в каком соотношении будут поставлены эти товары. По какой ставке продавцу следует исчислить НДС с суммы предоплаты в таком случае?
|
|
|
Согласно разъяснениям контролирующих органов продавец в такой ситуации может исчислить НДС по ставке 18/118, применив ее ко всей сумме предоплаты (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).
К аналогичному выводу пришел и Президиум ВАС РФ. При этом судьи указали, что впоследствии при отгрузке товара подавать уточненную декларацию за период, в котором поступила предоплата, нет необходимости. Ведь оснований для этого не возникает. А сумму НДС, уплаченного с аванса, можно принять к вычету в полном объеме в периоде отгрузки (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 N 10120/10).
Например, 6 июня ООО "Альфа" (продавец) заключило договор поставки с ООО "Бета" (покупатель). По условиям договора продавец обязуется поставить покупателю партию обуви, в том числе детской (реализация детской обуви облагается НДС по ставке 10% (пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ)). Сумма предоплаты по договору составила 600 000 руб. и была перечислена на счет организации "Альфа" 8 июня.
При этом стороны договорились определить ассортимент и количество поставляемой обуви в дополнительном соглашении к договору, которое заключили 4 июля. В соответствии с условиями дополнительного соглашения 12 июля организация "Альфа" отгрузила товар на сумму 1 258 000 руб., в том числе обувь для детей на сумму 550 000 руб., включая НДС 50 000 руб. (500 000 руб. + 500 000 руб. x 10%). 13 июля продавец выставил счет-фактуру, в котором указал сумму НДС 158 000 руб. (500 000 руб. x 10% + 600 000 руб. x 18%). Окончательные расчеты по сделке произведены 20 июля.
|
|
|
При получении предоплаты организация "Альфа" исчислила НДС, применив ставку 18/118, и указала его в счете-фактуре на аванс, выставленном покупателю. Таким образом, во II квартале у ООО "Альфа" сумма НДС к уплате составила 91 525,42 руб. (600 000,00 руб. x 18/118).
ООО "Бета" на основании авансового счета-фактуры приняло эту сумму к вычету.
На дату отгрузки организация "Альфа" начислила НДС к уплате в сумме 158 000 руб., а 91 525 руб. приняла к вычету.
В свою очередь, ООО "Бета" при получении счета-фактуры на отгрузку приняло к вычету 158 000 руб. и восстановило ранее принятый к вычету налог в сумме 91 525 руб.
Таким образом, если на момент получения предоплаты в счет поставки товаров, облагаемых по ставкам 10% и 18%, точно не известно, в каком соотношении будут поставлены товары, НДС с аванса исчисляется по ставке 18/118. При этом покупатель вправе принять предъявленную ему сумму НДС к вычету. На момент отгрузки продавец принимает исчисленный с аванса налог к вычету в полном объеме.
ИСЧИСЛЕНИЕ СУММЫ НДС
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 201; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!