Можно ли не платить НДС с авансов, полученных по операциям с нулевой ставкой (в том числе экспорту)?
Если предварительная оплата получена в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, то налог с полученного аванса платить не нужно (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ, дополнительно см. Письма Минфина России от 15.10.2012 N 03-07-08/293, от 12.09.2012 N 03-07-15/123 (направлено для сведения налогоплательщиков и налоговых органов Письмом ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16657@)).
Например, организация "Альфа" заключила контракт на поставку оборудования в Германию. Вывоз оборудования будет осуществляться в таможенной процедуре экспорта. При получении аванса организация не должна исчислять с него НДС, так как экспортные операции облагаются по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Можно ли не платить НДС с авансов по товарам (работам, услугам) с длительным производственным циклом?
НДС с аванса, полученного в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), цикл изготовления (выполнения, оказания) которых превышает шесть месяцев <1>, не исчисляется, если налогоплательщик определяет налоговую базу только на дату отгрузки (передачи) таких товаров (работ, услуг). Это следует из п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ.
--------------------------------
<1> Перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше шести месяцев, утвержден п. 1 Постановления Правительства РФ от 28.07.2006 N 468.
|
|
|
Но для этого изготовителю товаров (работ, услуг) необходимо выполнить ряд условий (п. 13 ст. 167 НК РФ):
1) организовать раздельный учет операций с длительным производственным циклом и других операций, в том числе сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются для производства товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций;
2) при получении аванса представить в налоговые органы вместе с налоговой декларацией следующие документы:
а) контракт с покупателем (копию такого контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера);
б) документ, выданный Минпромторгом России, который подтверждает длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя. Административный регламент выдачи документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), утвержден Приказом Минпромторга России от 07.06.2012 N 750.
Например, организация "Альфа" производит дизели крейцкопфные (код ОКП 31 2700). Согласно Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468, цикл производства этих дизелей превышает шесть месяцев.
|
|
|
Одновременно организация производит и иное оборудование, цикл производства которого менее шести месяцев.
Предположим, что в январе организация заключила контракт на изготовление и поставку партии дизелей. По условиям контракта отгрузка дизелей покупателю осуществляется в июле. В январе покупатель перечислил организации аванс в сумме 1 000 000 руб.
Предположим, что организация не ведет раздельный учет операций по производству дизелей. Тогда налоговую базу она определит на дату получения аванса (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Следовательно, с аванса она исчислит НДС (1 000 000,00 руб. x 18/118 = 152 542,37 руб.) и учтет его в общей сумме налога за I квартал, которая должна быть уплачена в бюджет равными долями не позднее 25 апреля, 25 мая, 25 июня (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Если же организация ведет раздельный учет, то налоговую базу по НДС она вправе определить на дату отгрузки дизелей (в июле). Соответственно, заплатить налог с этой операции организация обязана будет по итогам III квартала равными долями в срок до 25 октября, 25 ноября, 25 декабря (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Отметим, что может возникнуть ситуация, когда на момент получения аванса продавец не имеет заключения Минпромторга России о длительности производственного цикла товаров в связи с задержкой его выдачи.
|
|
|
По мнению ФНС России, продавец в таком случае должен определить налоговую базу и исчислить НДС (Письмо от 12.01.2011 N КЕ-4-3/65@). Впоследствии при получении заключения Минпромторга России он не сможет скорректировать исчисленный налог, представив уточненную декларацию (Письмо ФНС России от 11.10.2011 N ЕД-4-3/16809@).
В то же время судьи в данном вопросе встают на сторону налогоплательщика. Так, ФАС Северо-Западного округа указал, что, если налогоплательщик не получил заключения о длительности производственного цикла вовремя по не зависящим от него обстоятельствам, он может не платить налог с аванса (Постановление от 13.01.2011 N А56-15567/2010).
Если продавец решит действовать согласно разъяснениям ФНС России и выставит покупателю счет-фактуру, покупатель сможет принять НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). В то же время неоднозначным является вопрос о том, нужно ли покупателю восстанавливать НДС с аванса, принятый к вычету, после получения подтверждения длительности производственного цикла.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 225; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!