ГЛАВА 22. НДС С АВАНСОВ У ПРОДАВЦА И ПОКУПАТЕЛЯ
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ при получении аванса продавец должен определить налоговую базу и исчислить НДС.
Далее в настоящей главе мы рассмотрим, что признается авансом для целей НДС, а также в каком порядке следует исчислять, уплачивать и принимать к вычету НДС с сумм предоплаты.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 22.1. Что является авансом в целях исчисления НДС >>>
разд. 22.2. Когда можно не платить НДС с полученного аванса >>>
разд. 22.3. Как продавец уплачивает НДС с полученного аванса >>>
разд. 22.4. Как покупателю принять к вычету НДС с уплаченного аванса >>>
разд. 22.5. НДС при получении аванса в случаях перехода на спецрежим (УСН) с общей системы налогообложения или обратно >>>
ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ АВАНСОМ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС
Предварительной оплатой (авансом) является оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. То есть до даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателю (п. 1 ст. 487 ГК РФ).
При этом понятие "оплата" в Налоговом кодексе РФ не определено. В связи с чем может возникнуть вопрос: признается ли предоплатой получение товаров (работ, услуг), имущественных прав в счет предстоящей отгрузки?
С учетом разъяснений Пленума ВАС РФ на этот вопрос следует ответить утвердительно. Так, в п. 15 Постановления от 30.05.2014 N 33 Пленум ВАС РФ указал, что в целях применения пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ оплату следует считать произведенной и тех в случаях, когда она осуществлена в неденежной форме, в том числе путем прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований.
|
|
|
Отметим, что данный подход согласуется и с Правилами ведения книги продаж, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137). Так, в абз. 2 п. 17 Правил установлено, что счета-фактуры на сумму предоплаты регистрируются в книге продаж и в том случае, если расчеты производятся в безденежной форме.
Таким образом, если вам поступил аванс в неденежной форме - это тоже основание для исчисления и уплаты НДС.
Заметим, что авансовый характер платежей не меняется и в том случае, когда покупатель до отгрузки ему товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав по просьбе продавца и в его интересах перечисляет такую оплату не лично продавцу, а третьему лицу.
Как правило, это делается для упрощения расчетов в том случае, когда продавец имеет задолженность перед третьим лицом. Возможность таких расчетов установлена ст. 313 ГК РФ.
|
|
|
Например, организация "Альфа" заключила с организацией "Бета" договор поставки партии товаров. По условию договора организация "Бета" должна перечислить организации "Альфа" 30%-ную предоплату. В свою очередь, организация "Альфа" имеет задолженность перед организацией "Гамма". В связи с этим организация "Альфа" просит организацию "Бета" перечислить предоплату по договору поставки на расчетный счет организации "Гамма", тем самым погашая задолженность организации "Альфа" перед организацией "Гамма". В такой ситуации деньги, перечисленные организацией "Бета" в адрес организации "Гамма", признаются авансовыми платежами, полученными организацией "Альфа".
На практике может возникнуть ситуация, когда после отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) их стоимость изменяется в сторону уменьшения. При этом возникшая переплата (положительная разница между стоимостью товаров (работ, услуг) до и после уменьшения) не возвращается покупателю, а учитывается сторонами в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Суммы рассматриваемой переплаты являются авансом и подлежат включению в налоговую базу по НДС за налоговый период, в котором произошло уменьшение стоимости ранее поставленных товаров (работ, услуг). Такие выводы содержатся в Письме Минфина России от 27.10.2015 N 03-07-11/61556.
|
|
|
В заключение следует отметить, что, по мнению арбитражных судей, для целей НДС платеж не признается авансовым, если он поступил в том же налоговом периоде, в котором состоялась отгрузка (см., например, Определение ВАС РФ от 19.09.2008 N 11691/08).
Примечание
Подробнее с данным вопросом вы можете ознакомиться в разделе "Ситуация: Нужно ли исчислять НДС, если аванс получен продавцом в периоде отгрузки товаров, работ, услуг?".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 228; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!