ЕСЛИ РАНЕЕ БЫЛ ПОЛУЧЕН (ПОСТУПИЛ) АВАНС
После отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав вы должны выписать в двух экземплярах счет-фактуру и один из них передать покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж (п. п. 1, 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
См. дополнительно:
- кто и когда не выставляет счет-фактуру.
Обратите внимание на то, что при заполнении "отгрузочного" счета-фактуры в строке 5 необходимо указывать номер платежно-расчетного документа, по которому получена предоплата в счет состоявшейся отгрузки (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).
При заполнении данного реквизита следует указывать полный номер платежно-расчетного документа. Этот номер должен состоять из цифр и быть отличен от нуля (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П). Указанное Положение действует с 9 июля 2012 г.
Примечание
Подробнее о порядке заполнения данного реквизита читайте в разд. 12.1.3.7 "Как указываются реквизиты платежного поручения в счете-фактуре на аванс и на отгрузку".
Одновременно с регистрацией в книге продаж счета-фактуры, выставленного при отгрузке, в книге покупок регистрируется счет-фактура, выставленный при получении аванса (п. 22 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).
|
|
|
См. образец заполнения счета-фактуры, выставляемого при отгрузке товаров в счет аванса, полученного по платежному поручению.
ВЫСТАВЛЕНИЕ (ЗАПОЛНЕНИЕ) СЧЕТОВ-ФАКТУР
ПО ОПЕРАЦИЯМ С ПРЕДОПЛАТОЙ
СОГЛАСНО ПРЕЖНИМ (СТАРЫМ) ПРАВИЛАМ, УТВЕРЖДЕННЫМ
ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ N 914
В настоящем разделе рассмотрен прежний порядок оформления счетов-фактур, предусмотренный Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
Далее мы расскажем, как согласно старым правилам оформлялись "авансовые" счета-фактуры, а также счета-фактуры на отгрузку, в счет которой получен аванс.
Примечание
О правилах оформления счетов-фактур согласно Постановлению N 1137 читайте в разд. 22.3.5 "Как оформить счет-фактуру при получении аванса".
ПРЕЖНИЙ (СТАРЫЙ) СЧЕТ-ФАКТУРА
ПРИ ПОЛУЧЕНИИ (ПОСТУПЛЕНИИ) АВАНСА, ПРЕДОПЛАТЫ
Как и в настоящее время, до вступления в силу Постановления N 1137 при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налогоплательщик был обязан предъявить покупателю НДС к уплате (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ), а также выставить счет-фактуру.
|
|
|
Сделать это было необходимо не позднее пяти календарных дней со дня поступления аванса (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Прежний порядок выставления и регистрации "авансовых" счетов-фактур закреплен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
Согласно указанным Правилам, утвержденным Постановлением N 914, при получении аванса налогоплательщик должен был (п. 1, абз. 1 п. 18 Правил):
- выставить счет-фактуру в двух экземплярах на сумму предоплаты;
- первый экземпляр счета-фактуры передать покупателю;
- второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур.
Форма счета-фактуры, приведенная в Приложении N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914, была единая как для реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, так и для получения предварительной оплаты. Поэтому общие требования к заполнению счетов-фактур остаются неизменными.
|
|
|
В то же время согласно прежнему порядку "авансовые" счета-фактуры заполнялись с учетом следующих особенностей (Приложение N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914):
- в строках 3 и 4 ставились прочерки;
- в строке 5 указывались реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека, к которым прилагался счет-фактура. Исключение из этого правила - получение аванса в счет предстоящих поставок с применением безденежной формы расчетов (при расчете товарами, векселями и т.п.). В этом случае в строке 5 ставились прочерки;
- в графе 1 указывалось наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
- в графах 2 - 6, 10 и 11 ставились прочерки;
- в графе 7 указывалась ставка налога: 10/110 или 18/118;
- в графе 8 отражалась сумма НДС, исчисленная с полученного продавцом аванса с применением расчетной ставки;
- в графе 9 указывалась сумма поступившего аванса (предоплаты).
Примечание
Образец заполнения счета-фактуры по прежней (старой) форме, утвержденной Постановлением N 914, при получении предварительной оплаты (аванса) приведен в приложении 2 к настоящей главе.
|
|
|
Особое внимание следовало обратить на правильность указания информации о реализуемых товарах (работах, услугах).
Наименование работ и услуг должно позволять их идентифицировать. При этом формулировка могла не содержать подробного описания, но из нее должно было быть четко видно, какие именно работы или услуги были проведены (оказаны). При соблюдении этих требований претензии проверяющих к счету-фактуре необоснованны (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Минфин России в п. 1 Письма от 06.03.2009 N 03-07-15/39 разъяснил некоторые вопросы заполнения графы 1 прежней формы авансового счета-фактуры. Рассмотрим их.
1. Наименование товара (описание работ или услуг) для заполнения "авансового" счета-фактуры нужно брать из договора. Аналогичный вывод содержит Письмо Минфина России от 25.02.2009 N 03-07-14/26.
2. Когда покупатель перечисляет предоплату не за определенный товар, а в целом под ассортимент продукции и конкретная спецификация или заявка будет составлена после оплаты, можно указывать в "авансовом" счете-фактуре обобщенное наименование товаров: нефтепродукты, канцелярские (кондитерские) изделия и т.д. (см. также Письма Минфина России от 26.07.2011 N 03-07-09/22, от 09.04.2009 N 03-07-11/103).
3. Если наряду с поставкой товаров продавец должен в счет полученного аванса оказать своему покупателю услуги (выполнить работы), в счете-фактуре на аванс нужно отразить и наименование товаров, и описание работ (услуг).
4. В том случае, если операции по реализации товаров, оплаченных авансом, облагаются НДС по разным ставкам, нужно либо выделить отдельные виды товаров и по каждому проставить ставку налога, либо вписать в графу 1 обобщенное наименование товаров и указать максимальную ставку - 18/118.
5. Если аванс поступает в счет разных по времени поставок товаров (оказания услуг, выполнения работ), суммы такой предоплаты можно объединить в одной строке.
Некоторые из представленных разъяснений содержит Письмо УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 N 16-15/045429. Тем не менее в Правилах, утвержденных Постановлением N 914, они отражения не нашли. Поэтому применять их следовало с осторожностью.
В то же время напомним, что если при заполнении счета-фактуры были допущены ошибки, которые не препятствовали идентификации покупателя и продавца, наименований товаров (работ, услуг), их стоимости, а также ставки и суммы НДС, то это не влекло отказа в вычете (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
В заключение отметим следующее. В Письме от 09.04.2009 N 03-07-11/103 Минфин России указал, что неправильное оформление "авансового" счета-фактуры не влияет на право поставщика заявить уплаченный при получении предоплаты НДС к вычету. Проблемы с вычетом будут только у покупателя. Ведь в п. 2 ст. 169 НК РФ было прямо сказано, что счет-фактура - это основание для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 248; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!