ПРЕЖНИЙ (СТАРЫЙ) СЧЕТ-ФАКТУРА ПРИ ОТГРУЗКЕ,
ЕСЛИ РАНЕЕ БЫЛ ПОЛУЧЕН (ПОСТУПИЛ) АВАНС
После отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налогоплательщик согласно прежним правилам (как и сейчас) должен был выписать в двух экземплярах счет-фактуру и один из них передать покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ). Второй экземпляр необходимо зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных покупателям счетов-фактур (п. п. 1, 2, 16, 17 Правил, утвержденных Постановлением N 914).
В случае выставления "отгрузочного" счета-фактуры в строке 5 необходимо указывать номер платежно-расчетного документа, по которому получена предоплата в счет состоявшейся отгрузки (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).
При заполнении данного реквизита допускалось проставление трехзначного номера (последние три цифры), если номер платежного поручения состоял более чем из трех цифр (Письма Минфина России от 07.11.2007 N 03-07-11/556, от 08.11.2007 N 03-07-11/556). Однако такие три цифры должны были отличаться от "000" (Приложение N 4 к Положению Банка России о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П). Об этом свидетельствовала и судебная практика (Постановления ФАС Московского округа от 22.05.2009 N КА-А40/4421-09, от 21.01.2009 N КА-А40/13256-08, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2009 N А53-13963/2009).
Примечание
Приложение N 4 к Положению N 2-П утратило силу с 9 июля 2012 г. (п. п. 10.1, 10.2 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 N 383-П).
|
|
|
Если номера в счете-фактуре нет, но оплата и отгрузка состоялись в одном налоговом периоде, то отказ в вычете, по мнению судов, неправомерен. Судебные органы указывают, что в данном случае оплата не является авансовым платежом (Постановления Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08, ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/13012-09-2, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 N А53-5313/2007-С5-23).
Правоприменительную практику по вопросу о том, надо ли указывать номер платежного документа, если оплата и отгрузка произошли в одном налоговом периоде, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
В то же время отсутствие данного реквизита или его неверное указание не препятствует налоговому органу определить покупателя, продавца, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС. Следовательно, это не может препятствовать покупателю в получении вычета по такому счету-фактуре (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Напомним, что согласно позиции Минфина России можно сразу выставить "отгрузочный" счет-фактуру без выставления "авансового", если отгрузка производится в течение пяти дней с момента получения предоплаты (Письма от 12.10.2011 N 03-07-14/99, от 06.03.2009 N 03-07-15/39 (п. 1)).
|
|
|
Однако следует помнить, что, по мнению ФНС России, счета-фактуры необходимо выставлять и на сумму полученной предоплаты, и при отгрузке, причем даже если отгрузка происходит в течение пяти дней после получения аванса (Письма от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 N КЕ-3-3/354@).
Как видим, у чиновников нет единого мнения. Кроме того, в Налоговом кодексе РФ отсутствуют положения, прямо разрешающие не выставлять "авансовый" счет-фактуру в рассматриваемой ситуации. Поэтому, чтобы избежать возможных претензий, следовало выставлять два счета-фактуры.
Одновременно с регистрацией в книге продаж счета-фактуры, выставленного при отгрузке, в книге покупок регистрируется счет-фактура, выставленный при получении аванса (абз. 2 п. 13 Правил, утвержденных Постановлением N 914).
СЧЕТ-ФАКТУРА ПРИ ПОЛУЧЕНИИ АВАНСА
ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.
До 1 января 2009 г. у вас не было обязанности предъявлять НДС и выставлять счет-фактуру покупателю, перечислившему вам аванс, при получении предоплаты. Ведь сам покупатель не мог принять к вычету НДС, уплаченный в составе аванса до фактической отгрузки.
Поэтому и порядок выставления счета-фактуры был несколько иным.
|
|
|
На сумму поступившего аванса вы должны были выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. п. 17, 18 Правил).
Отметим, что конкретный срок составления "авансового" счета-фактуры действующим законодательством не был установлен. Из этого исходят и суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2008 N Ф08-5843/2008, от 01.07.2008 N Ф08-3570/2008).
Покупателю "авансовый" счет-фактура не выставлялся и в книге покупок им не регистрировался (абз. 1 п. 13 Правил).
По общему правилу счета-фактуры заполнялись в соответствии с требованиями, установленными п. 5 ст. 169 НК РФ.
Однако составить счета-фактуры с соблюдением всех этих требований было невозможно, поскольку на момент их составления отсутствовали реальная отгрузка товаров (выполнение работ или оказание услуг), передача имущественных прав.
В такой ситуации счета-фактуры оформлялись с учетом следующих особенностей:
- в строке 5 счета-фактуры указывался номер платежно-расчетного документа (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);
- в графе 1 указывалось назначение получаемых денежных средств - оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
- в графах 2, 3, 4, 5, 6, 10 и 11 продавец товаров (работ, услуг) ставил прочерки;
- в графе 7 указывалась расчетная ставка налога 18/118 или 10/110;
- в графе 8 отражалась сумма НДС, исчисленная с полученного продавцом аванса;
- в графе 9 указывалась сумма поступившего аванса (предоплаты).
Примечание
Образец заполнения счета-фактуры при получении предварительной оплаты (аванса) до 1 января 2009 г. приведен в приложении 3 к настоящей главе.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 183; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!