ВЫЧЕТ НДС, НАЧИСЛЕННОГО ОРГАНИЗАЦИЕЙ
НА ОБЪЕМ СМР
В том периоде, когда вы начислили НДС на объем СМР для собственного потребления (выполненных хозяйственным способом) к уплате в бюджет, вы вправе принять его к вычету (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).
Для принятия к вычету НДС нужно соблюсти следующие условия:
- объект, в отношении которого выполняются СМР, должен быть предназначен для операций, облагаемых НДС;
- стоимость этого объекта будет включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).
Как правило, на момент начала осуществления строительных работ будущее предназначение объекта капитального строительства известно. Поэтому определить, будет он использоваться в облагаемых НДС операциях или нет, несложно.
Что касается налога на прибыль, то по общему правилу налогооблагаемую прибыль организаций уменьшают расходы, которые соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть такие расходы должны быть экономически оправданными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода.
Например, по условиям примера из разд. 19.2.2 организация "Альфа" осуществила хозяйственным способом строительство здания склада, в котором будет храниться картон.
Расходы, понесенные организацией при осуществлении капитального строительства склада, экономически оправданны и подтверждены соответствующими документами.
|
|
|
Здание склада в налоговом учете у организации признается амортизируемым имуществом, поскольку по такому объекту соблюдаются все условия признания его амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ):
- здание принадлежит организации на праве собственности;
- используется ею для извлечения дохода;
- срок полезного использования здания более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость здания более 40 000 руб.
Амортизационные отчисления уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Следовательно, организация вправе принять к вычету НДС, начисленный по выполненным хозспособом СМР.
Если же организация "Альфа" для собственных нужд построит здание спортзала, в котором платные услуги третьим лицам оказываться не будут, то принять к вычету начисленный по СМР НДС она не сможет. В данном случае построенный спортзал не используется в деятельности, облагаемой НДС и направленной на получение дохода. Следовательно, стоимость спортзала не может быть списана на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
Имейте в виду, что если вы строите своими силами объект, который заранее планируете использовать как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, то вы также принимаете к вычету НДС, начисленный на СМР по этому объекту, в полном объеме. Однако после введения объекта в эксплуатацию вам придется часть принятого к вычету НДС восстановить в порядке, предусмотренном абз. 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ. Такие разъяснения дает ФНС России в п. 1 Письма от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@.
|
|
|
Примечание
Подробнее о случаях и порядке восстановления НДС, принятого к вычету по СМР для собственного потребления, см. разд. 19.2.5 "Восстановление НДС, принятого к вычету при выполнении СМР (при строительстве объекта основных средств собственными силами организации)" и разд. 19.2.6 "Восстановление НДС по СМР при проведении модернизации (реконструкции) объекта основных средств".
ПЕРИОД, В КОТОРОМ НДС, НАЧИСЛЕННЫЙ
НА ОБЪЕМ СМР, ПРИНИМАЕТСЯ К ВЫЧЕТУ
Заявить к вычету НДС, начисленный на объем СМР для собственного потребления, вы вправе в том же налоговом периоде, в котором исчислили его к уплате в бюджет. Данный вывод следует из абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ. В нем указано, что вычеты сумм НДС, начисленных налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, производятся непосредственно в момент начисления налоговой базы. А налоговая база по СМР определяется на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).
|
|
|
Таким образом, фактически платить в бюджет сумму НДС по СМР для собственного потребления вам не придется. Конечно, если вы выполните все условия для принятия сумм налога к вычету. Этот вывод подтверждается разъяснениями контролирующих органов (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).
Примечание
О том, какие условия необходимо соблюсти для принятия к вычету НДС, начисленного на объем СМР для собственного потребления, вы можете узнать в разд. 19.2.4.2 "Вычет НДС, начисленного организацией на объем СМР".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 178; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!