ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СМР
ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ
Начислять НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, нужно в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Поэтому при выполнении СМР для собственного потребления вам нужно начислять НДС по таким работам ежеквартально исходя из объема СМР, выполненных в течение этого квартала.
О порядке отражения в бухгалтерском учете НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".
Рассмотрим на примере порядок исчисления НДС по объекту, построенному для собственного потребления без привлечения подрядных организаций.
ПРИМЕР
Исчисления НДС по объекту, построенному хозспособом
Ситуация
Организация "Альфа" осуществляет деятельность по производству технического картона и ежеквартально уплачивает НДС.
В январе организация начала строительство хозяйственным способом склада для хранения картона. В июне строительство склада было завершено и он был введен в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект и получила свидетельство о праве собственности. Начислять амортизацию по объекту недвижимости организация начала в июле.
На строительство склада израсходовано (условно):
| Наименование расхода
| Период осуществления расходов | Всего за период с 1 января по 30 июня | |||||||
| I квартал | II квартал | ||||||||
| январь | февраль | март | апрель | май | июнь | ||||
| Стоимость материалов, списанных на строительство склада | 354 000 | 236 000 | 177 000 | 295 000 | 318 600 | 165 200 | 1 545 800 | ||
| в том числе НДС | 54 000 | 36 000 | 27 000 | 45 000 | 48 600 | 25 200 | 235 800 | ||
| Заработная плата работников (по нарядам строительства) и инженерно-технических работников (ИТР), а также начисленные страховые взносы | 150 000 | 200 000 | 170 000 | 165 000 | 175 000 | 150 000 | 1 010 000 | ||
| Амортизация основных средств, которые использовались при строительстве склада | 9000 | 8000 | 7000 | 6000 | 5000 | 4000 | 39 000 | ||
| Всего расходов без НДС | 459 000 | 408 000 | 327 000 | 421 000 | 450 000 | 294 000 | 2 359 000 | ||
| Итого "входной" НДС | 54 000 | 36 000 | 27 000 | 45 000 | 48 600 | 25 200 | 235 800 | ||
Решение
Фактические затраты на строительство склада составили 2 359 000 руб.
На стоимость работ организация начисляет НДС в следующем порядке:
- 31 марта - на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в I квартале ((459 000 руб. + 408 000 руб. + 327 000 руб.) x 18% = 214 920 руб.);
- 30 июня - на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение во II квартале ((421 000 руб. + 450 000 руб. + 294 000 руб.) x 18% = 209 700 руб.).
|
|
|
ЕСЛИ СТРОИТЕЛЬСТВО НАЧАТО ДО 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.
СМР капитального характера - как правило, деятельность долгосрочная и продолжается в течение ряда лет. Поэтому многие налогоплательщики до сих пор ведут строительно-монтажные работы, к которым приступили в 2005, 2004 гг. и даже ранее. При этом до 1 января 2006 г. они должны были определять налоговую базу в ином порядке, чем сейчас, а именно на дату принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)).
Для таких налогоплательщиков ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ) предусмотрела переходные положения.
| Период, в котором осуществлены расходы на выполнение СМР для собственного потребления | Дата начисления налога | Основание |
| С начала строительства по 31.12.2004 включительно | День, когда объект будет принят на учет в качестве основных средств <*> | п. 4 ст. 3 Закона N 119-ФЗ |
| С 01.01.2005 по 31.12.2005 включительно | 31.12.2005 | п. 6 ст. 3 Закона N 119-ФЗ |
--------------------------------
<*> Согласно разъяснениям контролирующих органов для целей НДС дату выполнения СМР следовало определять с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ. Иными словами, начислять и уплачивать НДС было необходимо в месяце, следующем за месяцем, в котором объект ОС введен в эксплуатацию (п. 47 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).
|
|
|
Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2005 г. налогоплательщикам нужно было определить сумму фактических затрат по СМР, выполненным для собственного потребления:
- до 1 января 2005 г.;
- в течение 2005 г.
На стоимость СМР, выполненных до 1 января 2005 г., вы начислите НДС в момент принятия на учет построенного объекта (п. 4 ст. 3 Закона N 119-ФЗ). На стоимость СМР, выполненных в период с 1 января по 31 декабря 2005 г. включительно, НДС необходимо было начислить 31 декабря 2005 г. (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 03.10.2006 N 19-11/86925). На стоимость СМР, выполняемых после 1 января 2006 г., НДС нужно начислять ежемесячно (ежеквартально).
Рассмотрим на примере порядок начисления НДС по объекту, построенному хозспособом, руководствуясь требованиями контролирующих органов. То есть стоимость работ, выполненных подрядными организациями после 1 января 2006 г., включаем в налоговую базу по НДС.
|
|
|
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 210; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!