КАК ИСЧИСЛИТЬ И ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ НДС ПО СМР
ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ (ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ХОЗСПОСОБОМ)
Для того чтобы правильно исчислить НДС при выполнении СМР для собственного потребления, вам нужно выполнить ряд последовательных действий.
1. Определить налоговую базу по НДС при выполнении СМР для собственного потребления (см. разд. 19.2.1).
2. Определить налоговый период для исчисления НДС при выполнении СМР для собственного потребления (см. разд. 19.2.2).
3. Составить счет-фактуру на стоимость выполненных СМР (см. разд. 19.2.3).
4. Принять к вычету сумму "входного" НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР, и сумму НДС, начисленную на объем выполненных СМР (см. разд. 19.2.4).
5. Заполнить и представить в налоговый орган налоговую декларацию (см. разд. 19.2.4.4).
6. При наличии в декларации суммы НДС, исчисленной к уплате, перечислить ее в бюджет.
ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДС ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СМР
ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ
При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Иными словами, НДС начисляется на сумму всех расходов, которые вы фактически понесли при выполнении СМР.
Если вы осуществляете СМР смешанным способом (т.е. собственными силами и силами подрядных организаций), то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, в налоговую базу не включается. Об этом сказано в Решении ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06. Нижестоящие арбитражные суды придерживаются аналогичной точки зрения (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 N Ф09-11071/07-С2).
|
|
|
Указанным Решением ВАС РФ руководствуются и налоговые органы (Письмо ФНС России от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527).
Отметим, что ранее существовала и другая позиция, согласно которой после 1 января 2006 г. при выполнении СМР смешанным способом налоговую базу следовало определять исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные привлеченными подрядными организациями (Письма Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01 <2>, УФНС России по г. Москве от 03.10.2006 N 19-11/86925, Постановление ФАС Уральского округа от 18.04.2007 N Ф09-2168/07-С2).
--------------------------------
<2> Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01 признано не соответствующим Налоговому кодексу РФ в той части, в которой оно разъясняет порядок определения налоговой базы при выполнении СМР смешанным способом (Решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06).
Если при выполнении СМР вы передаете подрядчикам материалы на давальческих условиях, их стоимость также не увеличивает налоговую базу.
|
|
|
Поскольку строительно-монтажные работы выполняет сторонняя организация, а не заказчик, объекта налогообложения в виде выполнения СМР хозяйственным способом не возникает и положения п. 2 ст. 159 НК РФ не применяются. Кроме того, передача материалов на давальческих условиях не является их реализацией, поскольку право собственности на материалы к подрядчику не переходит. Таким образом, при передаче подрядчику материалов на давальческих условиях не возникает объекта налогообложения по НДС ни в связи с выполнением СМР для собственного потребления, ни в связи с осуществлением операции по передаче материалов (Письмо Минфина России от 17.03.2011 N 03-07-10/05, Постановления Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 N 4445/08, ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А40/14232-10-2, от 18.11.2010 N КА-А40/14213-10).
Правоприменительную практику по вопросу о том, включается ли стоимость переданных подрядчику давальческих материалов (оборудования) в налоговую базу при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
О порядке отражения в бухгалтерском учете операций по строительству объектов основных средств хозспособом см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".
ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 181; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!