КАК ЗАПОЛНЯЮТСЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ,
ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ И ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ
Порядок заполнения строк и граф счетов-фактур при выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав соответствует общему порядку с учетом следующих особенностей:
1) в строках 3 и 4 "Грузоотправитель и его адрес" и "Грузополучатель и его адрес" ставятся прочерки (пп. "е", "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). В то же время не будет нарушением, если при оказании услуг в данных строках вы укажете полное или сокращенное наименование грузоотправителя и грузополучателя (Письмо ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193);
2) в графе 6 ("В том числе сумма акциза") указывается "Без акциза" (пп. "е" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).
Если в данной графе исполнитель проставит прочерк, это не будет препятствием для применения вычета покупателем услуг (заказчиком) (Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-07-09/37);
3) в графах 10, 10а ("Страна происхождения товара"), 11 ("Номер таможенной декларации") ставятся прочерки;
4) в графе 1 должно быть указано описание выполненных работ, оказанных услуг (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).
Данное описание должно позволять идентифицировать работы и услуги. При этом формулировка может не содержать детального описания, но из нее должно быть четко видно, какие работы (услуги) были проведены (оказаны). В этом случае претензии проверяющих к такому счету-фактуре будут необоснованными.
|
|
|
Примечание
Подробнее о том, можно ли применить вычет по НДС, если в счете-фактуре нет подробного описания (расшифровки) работ или услуг, вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли применить вычет по НДС, если в графе 1 счета-фактуры не содержится подробного описания (расшифровки) работ или услуг?";
5) в графах 2, 2а ставятся прочерки либо указывается единица измерения (ее код и национальное условное обозначение согласно разд. 1, 2 Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97) (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366));
6) если в графах 2 и 2а поставлены прочерки, то аналогичным образом следует заполнить и графы 3, 4 (пп. "в", "г" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).
См. образец заполнения счета-фактуры при выполнении работ.
СИТУАЦИЯ: Можно ли применить вычет по НДС, если в графе 1 счета-фактуры не содержится подробного описания (расшифровки) работ или услуг?
Налоговые органы вправе отказать покупателю в вычете НДС, если ошибка в реквизите счета-фактуры не позволяет определить, в частности, наименование работ или услуг (п. 2 ст. 169 НК РФ).
|
|
|
Таким образом, если из счета-фактуры видно, какие именно услуги (работы) были оказаны (проведены), отказ в вычете неправомерен.
Например, формулировка, указанная в графе 1 счета-фактуры, может выглядеть так:
- проектно-изыскательные работы согласно приложению N 1 к договору N 204-НК от 25.05.2012
или
- услуги по маркетинговому исследованию рынка продовольственных товаров за июнь - сентябрь 2012 г.
ЗАПОЛНЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ
ИЛИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ)
ЧЕРЕЗ ОБОСОБЛЕННЫЕ СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ (ФИЛИАЛЫ И ДР.)
Порядок оформления счетов-фактур в отношении обособленных подразделений организации имеет свои особенности. Далее мы рассмотрим их подробно.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 12.1.8.1. Счет-фактура, выставленный обособленным подразделением (филиалом): указание КПП продавца и другие особенности заполнения >>>
разд. 12.1.8.2. Как заполнить счет-фактуру, если продавец - обособленное подразделение иностранной организации >>>
разд. 12.1.8.3. Счет-фактура в адрес обособленного подразделения (филиала): указание КПП покупателя и другие особенности заполнения >>>
|
|
|
СЧЕТ-ФАКТУРА, ВЫСТАВЛЕННЫЙ
ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ (ФИЛИАЛОМ):
УКАЗАНИЕ КПП ПРОДАВЦА И ДРУГИЕ ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ
Если товары (работы, услуги, имущественные права) российская организация реализует (передает) через свое обособленное подразделение, счет-фактуру надо заполнять в общем порядке с учетом особенностей, касающихся нумерации счетов-фактур и указания сведений о продавце и грузоотправителе.
В настоящем разделе мы рассмотрим эти особенности.
1. Нумерация счетов-фактур.
При реализации (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав) через обособленное подразделение порядковый номер счета-фактуры дополняется (через разделительную черту) цифровым индексом обособленного подразделения в соответствии с учетной политикой, применяемой налогоплательщиком для целей налогообложения (абз. 3 пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Этот номер указывается в строке 1 счета-фактуры (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Однако отметим, что ошибка, допущенная при указании номера счета-фактуры, вряд ли повлечет отказ в вычете налога, предъявленного покупателю, поскольку она не препятствует установлению обстоятельств, предусмотренных в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.
|
|
|
Примечание
Подробнее о правилах нумерации счетов-фактур и о последствиях нарушения этих правил вы можете узнать в разд. 12.1.3.1 "Как нумеровать счета-фактуры, в том числе авансовые".
2. Сведения о продавце и грузоотправителе.
В счете-фактуре, выставляемом при реализации (передаче) товаров (работ, услуг, имущественных прав) через обособленное подразделение российской организации, отражаются следующие сведения.
2.1. В строке 2 указывается полное или сокращенное наименование организации в соответствии с учредительными документами (пп. "в" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
В строке 2а указывается место нахождения организации в соответствии с учредительными документами (пп. "г" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Напомним, что не могут являться основанием для вычета счета-фактуры, в которых при заполнении строк 2 и 2а допущены ошибки, препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца. Этот вывод следует из абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.
Примечание
Подробнее об ошибках в счете-фактуре, которые приводят к отказу в вычете, вы можете узнать в разд. 12.1.5 "Какие ошибки в счете-фактуре нужно исправлять".
2.2. В строке 2б указываются ИНН организации и КПП обособленного подразделения (пп. "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26524, от 04.07.2012 N 03-07-14/61, от 13.04.2012 N 03-07-09/35, от 03.04.2012 N 03-07-09/32, от 10.02.2012 N 03-07-09/06, от 26.01.2012 N 03-07-09/03, ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@ (размещено на сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами")).
В то же время официальные органы считают, что в строке 2б допустимо указание КПП организации (головного офиса) вместо КПП подразделения, если счет-фактура выставляется при реализации товаров в страны Таможенного союза (Письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26524, ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@).
Примечание
10 октября 2014 г. подписан Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу для РФ 2 января 2015 г. в соответствии со ст. 6 данного документа).
23 декабря 2014 г. подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу 12 августа 2015 г. в соответствии со ст. 11 данного Договора).
По нашему мнению, налогоплательщик может указать КПП головного офиса в строке 2б счета-фактуры в любом случае. В том числе это возможно, если он реализует (передает) через обособленное подразделение товары (работы, услуги, имущественные права) на внутреннем рынке РФ, в рамках Таможенного союза или за его пределами. Из формулировки пп. "д" п. 1 Правил заполнения счетов-фактур следует, что в строке 2б указывается КПП налогоплательщика-продавца. Все присвоенные организации КПП (по месту ее нахождения, по месту нахождения ее обособленного подразделения и по иным основаниям) - это КПП данного налогоплательщика (п. п. 3, 7 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденного Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@). Поэтому формально нарушением это не может быть признано.
Кроме того, КПП продавца не является обязательным реквизитом счета-фактуры: п. 5 ст. 169 НК РФ этого не требует. А если требования п. 5 ст. 169 НК РФ не нарушены и счет-фактура подписан в соответствии с правилами п. 6 ст. 169 НК РФ, то оснований для отказа в вычете по такому счету-фактуре нет. Это следует из положений п. 2 ст. 169 НК РФ.
Данный подход подтверждается сложившейся арбитражной практикой (Постановления ФАС Московского округа от 27.02.2010 N КА-А40/1164-10, ФАС Центрального округа от 27.01.2010 N А35-3983/07-С21, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.12.2009 N А19-2761/07). Приведенные судебные решения относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур, предусмотренного Постановлением N 914. Однако полагаем, что они актуальны и при оформлении счетов-фактур по новым Правилам, утвержденным Постановлением N 1137.
Правоприменительную практику по вопросу о том, какие реквизиты указывать в счете-фактуре, который выставляет обособленное подразделение: головной организации или подразделения, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
2.3. В строке 3 счета-фактуры, выставленного при реализации товаров, указываются наименование обособленного подразделения (иного грузоотправителя) и его почтовый адрес (пп. "е" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26524, от 04.07.2012 N 03-07-14/61, от 13.04.2012 N 03-07-09/35, от 03.04.2012 N 03-07-09/32, от 10.02.2012 N 03-07-09/06, ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@).
Минфин России также отмечает, что строку 3 можно заполнить на основании аналогичного показателя товарной накладной (форма N ТОРГ-12) (Письмо от 04.07.2012 N 03-07-14/61).
При выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав в строке 3 счета-фактуры ставится прочерк (пп. "е" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
См. образец заполнения счета-фактуры при реализации товаров через обособленные структурные подразделения организации.
КАК ЗАПОЛНИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ,
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 527; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!