СИТУАЦИЯ: Можно ли применить вычет НДС, если счет-фактуру подписало неуполномоченное лицо?
Нередко счета-фактуры за руководителей и главных бухгалтеров подписывают лица, не уполномоченные на то приказом или доверенностью. Если при проведении налоговой проверки у вашего поставщика будут выявлены такие факты, налоговый орган может отказать вам в вычете НДС.
При рассмотрении подобных споров арбитражные суды принимают различные решения, которые в основном зависят от того, доказан или нет факт подписания спорного счета-фактуры неуполномоченным и (или) неустановленным лицом (в отношении подписей как руководителя, так и главного бухгалтера).
Когда налоговому органу с помощью почерковедческой экспертизы, свидетельских показаний или иных доказательств удается убедить судей, что счет-фактуру подписало лицо, которое не имело на это права, в применении вычета суды чаще всего отказывают.
В то же время существуют решения, в которых судьи принимают в обоснование вычетов НДС счета-фактуры, подписанные неуполномоченными (неустановленными) лицами. При этом они указывают, что в случае подтверждения реальности операций и должной осмотрительности налогоплательщика подписание счета-фактуры неустановленным лицом само по себе не является основанием для отказа в вычете. Таким образом, налогоплательщик не должен отвечать за неправомерные действия своих контрагентов.
Правоприменительную практику по вопросу о том, является ли основанием для отказа в вычете подписание счета-фактуры неуполномоченным (неустановленным) лицом и (или) от имени лица, отрицающего причастность к хозяйственной деятельности контрагента, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
|
|
|
Чтобы избежать неблагоприятных последствий, поинтересуйтесь при заключении сделки, кто уполномочен подписывать счета-фактуры от имени руководителя и главного бухгалтера, а также попросите контрагента представить копии соответствующих документов (приказа, доверенности и т.п.).
Примечание
Подробнее о том, как проявить должную осмотрительность при выборе контрагента, вы можете узнать в разд. 3.1.1.4 "Как проявить должную осмотрительность и проверить добросовестность контрагента" Практического пособия по налогу на прибыль.
СИТУАЦИЯ: Надо ли проставлять печать на счете-фактуре?
Положения п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ не требуют заверять счет-фактуру печатью. Не содержат таких требований и Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением N 1137. В то же время по желанию продавца (по просьбе покупателя) печать проставить можно. Это нарушением не является.
Если в счете-фактуре отсутствует печать, это не влечет отказа в применении вычета для покупателя (абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ).
|
|
|
КАК ВЫСТАВЛЯЕТСЯ ЭЛЕКТРОННЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА
В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счета-фактуры могут выставляться в электронной форме в соответствии с установленными форматами и порядком при согласии сторон сделки и наличии у них совместимых технических средств и возможностей.
Способ выражения согласия сторон на выставление счетов-фактур в электронной форме Налоговым кодексом РФ не установлен. Иногда организации составляют для этого отдельный документ (соглашение об электронном документообороте), который подписывает каждая из сторон. Также допустимы и другие способы выражения согласия в соответствии с обычаями делового оборота - путем обмена документами, выполнения действий, свидетельствующих о таком согласии, и т.д. (Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-07-09/26).
Отметим, что заключение с контрагентом соглашения об электронном документообороте не означает, что счет-фактура должен иметь именно электронную форму. Наличие указанного соглашения не препятствует составлению счета-фактуры на бумажном носителе (Письма Минфина России от 12.09.2013 N 03-07-09/37682, ФНС России от 17.06.2013 N ЕД-4-3/10769). При этом одновременное (повторное) выставление счета-фактуры в электронной форме не производится (Письмо ФНС России от 17.06.2013 N ЕД-4-3/10769). В таком случае покупатель заявляет вычет на основании счета-фактуры на бумажном носителе (абз. 1, 2 п. 1 ст. 169 НК РФ).
|
|
|
Формат счета-фактуры в электронной форме утверждается ФНС России. Это следует из п. 9 ст. 169 НК РФ и п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506.
В период с 7 мая 2016 г. до 30 июня 2017 г. (включительно) счета-фактуры в электронной форме налогоплательщики могут создавать как по формату, утвержденному п. 1 Приказа ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@, так и по формату, утвержденному п. 1 Приказа ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@. Начиная с 1 июля 2017 г. счета-фактуры в электронной форме нужно составлять только по формату, утвержденному п. 1 Приказа ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@. Такие выводы следуют из п. п. 2, 3 Приказа ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@.
Что касается корректировочных счетов-фактур в электронной форме, то в период с 31 мая 2016 г. до 30 июня 2017 г. (включительно) они могут создаваться как по Формату, утвержденному п. 1 Приказа ФНС России от 13.04.2016 N ММВ-7-15/189@, так и по Формату, утвержденному п. 1 Приказа ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@. Начиная с 1 июля 2017 г. их нужно составлять только по Формату, утвержденному п. 1 Приказа ФНС России от 13.04.2016 N ММВ-7-15/189@. Такие выводы следуют из п. п. 2, 3 Приказа ФНС России от 13.04.2016 N ММВ-7-15/189@.
|
|
|
Пунктом 1 Приказа Минфина России от 10.11.2015 N 174н утвержден Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (далее - Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме). Он распространяется на выставление и получение в том числе исправленных и корректировочных счетов-фактур (п. 1.1 Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме).
Электронные счета-фактуры подписываются усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (другим распорядительным документом) или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя (п. 6 ст. 169 НК РФ, пп. "а", "в" п. 2.4 Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме).
См. дополнительно:
- может ли представитель индивидуального предпринимателя подписать счет-фактуру.
Участники электронного документооборота должны обеспечить хранение документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью, вместе с применявшимся для формирования электронной подписи указанных документов квалифицированным сертификатом ключа проверки электронной подписи в течение срока, установленного для хранения счетов-фактур. Это следует из п. 1.13 Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме (утв. Приказом Минфина России от 10.11.2015 N 174н).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 285; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!