СИТУАЦИЯ: Является ли нарушением, когда два экземпляра счета-фактуры подписаны разными лицами?
Желательно, чтобы оба экземпляра счета-фактуры были подписаны одними и теми же уполномоченными лицами.
Однако на практике может возникнуть ситуация, когда два экземпляра одного счета-фактуры подписали разные лица, которые имеют полномочия на подпись.
Например, головное подразделение (главный офис) централизованно выставляет и регистрирует счета-фактуры, а также хранит у себя их первые экземпляры, подписанные директором компании. А обособленные подразделения оформляют и передают клиентам вторые экземпляры счетов-фактур, подписанные руководителями соответствующих подразделений.
Формальных нарушений в таком случае нет, ведь требования п. 6 ст. 169 НК РФ соблюдаются. Поэтому у покупателя есть право на вычет.
К аналогичным выводам пришел Минфин России в Письме от 03.07.2013 N 03-07-15/25437. Финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, когда подписание двух экземпляров счета-фактуры разными лицами было обусловлено технологическими особенностями организации бизнес-процессов продавца. Этот подход поддерживает и ФНС России (Письмо от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13161@).
Судебная практика в такой ситуации на стороне налогоплательщиков. Так, ФАС Московского округа отметил следующее: при получении счетов-фактур от поставщика покупатель не может знать, что экземпляр счета-фактуры продавца имеет другую подпись. Значит, отказ в вычете в данном случае неправомерен, ведь вычет производится на основании счета-фактуры, находящегося у покупателя (Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2009 N КА-А40/9167-09).
|
|
|
Несмотря на разъяснения финансового ведомства, ФНС России и судов, у территориальных налоговых органов могут возникнуть вопросы, если они установят, что два экземпляра счета-фактуры неидентичны. Поэтому во избежание разногласий с проверяющими, если в вашей деятельности регулярно возникают ситуации, когда по организационным и (или) техническим причинам подписать оба экземпляра счета-фактуры одно и то же уполномоченное лицо не может, мы рекомендуем:
- закрепить процедуру подписания счетов-фактур в учетной политике для целей налогообложения (с указанием случаев, когда различные экземпляры счета-фактуры могут подписывать разные уполномоченные лица);
- представить выписку из учетной политики (в той части, где говорится о порядке подписания экземпляров счета-фактуры разными уполномоченными лицами) покупателю и (или) в налоговый орган, когда он истребует у вас документы в порядке ст. 93.1 НК РФ.
СИТУАЦИЯ: Обязательна ли расшифровка подписей на счете-фактуре?
Форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением N 1137, предусматривает расшифровку подписей по строкам "Руководитель организации или иное уполномоченное лицо" и "Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо". Иными словами, при подписании счета-фактуры вы укажете фамилии, имена и отчества лиц, его подписавших. Минфин России также разъясняет, что достаточно указать фамилии и инициалы подписавших счет-фактуру лиц (Письма от 10.04.2013 N 03-07-09/11863, от 23.04.2012 N 03-07-09/39).
|
|
|
Если в счете-фактуре отсутствует расшифровка подписей, это не должно быть основанием для отказа в вычете покупателю (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Вы также можете дополнительно указать наименование должности подписавшего счет-фактуру лица (если это не руководитель и (или) не главный бухгалтер). Ошибкой это не будет (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Можно ли использовать факсимильную подпись на счете-фактуре?
По мнению Минфина России, счет-фактура, на котором поставлена факсимильная подпись, считается составленным с нарушением установленного порядка, поскольку Налоговый кодекс РФ не предусматривает использование счетов-фактур, подписанных указанным способом. Следовательно, такой документ не является основанием для принятия предъявленного покупателю НДС к вычету. В обоснование своей позиции чиновники ссылаются на п. 6 ст. 169 НК РФ и п. 2 ст. 160 ГК РФ (Письмо Минфина России от 27.08.2015 N 03-07-09/49478). Сходная позиция отражена в Письмах ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, УФНС России по г. Москве от 07.10.2010 N 16-15/104968@.
|
|
|
Такой подход официальных органов поддерживают суды, в том числе Президиум ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11).
Полагаем, что данные разъяснения ФНС России и УФНС по г. Москве и выводы, изложенные в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11, актуальны, несмотря на то что относятся к периоду, в котором применялись прежние форма счета-фактуры и правила ее заполнения (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
В то же время в судебной практике встречалось иное мнение (в основном до выхода Постановления Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11): факсимильное воспроизведение подписи на счете-фактуре не является основанием для отказа в вычете НДС.
Кроме того, в отдельных случаях судьи, ссылаясь на п. 2 ст. 160 ГК РФ, приходили к выводу, что использование факсимильной подписи правомерно, если это предусмотрено соглашением сторон.
Правоприменительную практику по вопросу о том, является ли нарушением использование факсимиле при подписании счета-фактуры и, как следствие, основанием для отказа в применении вычета по НДС, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 693; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!