ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ, ОПИСАНИЕ РАБОТ
ИЛИ УСЛУГ ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
В графе 1 счета-фактуры должно быть указано наименование поставляемых (отгруженных) товаров, переданных имущественных прав либо описание выполненных работ, оказанных услуг (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).
Подчеркнем, что в отношении работ и услуг нужно привести такое наименование, которое позволяло бы их идентифицировать. При этом формулировка может не содержать подробного описания, но из нее должно быть четко видно, какие работы или услуги были проведены (оказаны). В этом случае претензии проверяющих к такому счету-фактуре необоснованны.
Примечание
Подробнее о заполнении данной графы в отношении работ, услуг и имущественных прав вы можете узнать в разд. 12.1.7 "Как заполняются счета-фактуры при оказании услуг, выполнении работ и передаче имущественных прав".
КАК ОТРАЗИТЬ НДС В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ
По общему правилу в графе 7 счета-фактуры отражается ставка НДС, которая применяется к соответствующей операции согласно ст. 164 НК РФ (пп. "ж" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры). При этом:
1) ставки, предусмотренные п. п. 1 - 3 ст. 164 НК РФ, принято указывать со знаком процента: "18%", "10%", "0%".
См. образец заполнения счета-фактуры при отгрузке одной поставкой товаров, облагаемых НДС по разным налоговым ставкам;
|
|
|
2) ставки, предусмотренные п. 4 ст. 164 НК РФ, принято указывать в виде дробного числа: "18/118" либо "10/110".
См. образец заполнения "авансового" счета-фактуры.
В графе 8 счета-фактуры указывается сумма налога, исчисленная как произведение налоговой базы (показатель графы 5 "Стоимость товаров (работ, услуг) имущественных прав без налога - всего") и ставки налога (показатель графы 7 "Налоговая ставка") (п. 1 ст. 166 НК РФ, пп. "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).
Счет-фактура может быть выставлен в рублях или в иностранной валюте. Значения стоимостных показателей, в том числе и сумма налога, указываются как в базовых, так и в разменных (дробных, производных) денежных единицах (например, в рублях и копейках, долларах США и центах, евро и евроцентах и проч.) (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры).
См. дополнительно:
- как заполнить счет-фактуру без НДС.
СИТУАЦИЯ: Как следует указывать сумму НДС при заполнении счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж - в полных рублях или в рублях и копейках?
Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ налог должен исчисляться в полных рублях. Если при расчете налога получено значение с копейками, то сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ). Исключений из этого правила не предусмотрено.
|
|
|
В то же время согласно правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 1137, выраженные в валюте РФ стоимостные показатели счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), книги покупок и книги продаж следует отражать в рублях и копейках. Это прямо предусмотрено п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, п. 3 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, п. 8 Правил ведения книги покупок, п. 7 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, п. 9 Правил ведения книги продаж, п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж.
Стоимостные показатели журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур отражаются на основании данных регистрируемых счетов-фактур (в том числе корректировочных). Возможность округления этих показателей Правилами ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур не предусмотрена.
В такой ситуации может возникнуть вопрос: как следует отражать сумму НДС в счетах-фактурах (корректировочных счетах-фактурах), а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в книге покупок и в книге продаж - в полных рублях или в рублях и копейках?
|
|
|
По нашему мнению, сумму налога в указанных документах нужно заполнять в рублях и копейках в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ N 1137. При этом мы исходим из следующего.
Требование об исчислении сумм налога в полных рублях включено в ст. 52 гл. 8 НК РФ, которая устанавливает общий порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Учитывая это обстоятельство и принимая во внимание содержание ст. 52 НК РФ, полагаем, что она регулирует общий порядок исчисления суммы налога к уплате в бюджет.
Таким образом, положения п. 6 ст. 52 НК РФ налогоплательщикам (налоговым агентам) следует применять при расчете суммы НДС к уплате по итогам налогового периода - квартала (ст. ст. 163, 173 НК РФ).
Однако НДС в счете-фактуре налогоплательщик-продавец (или налоговый агент в случаях, предусмотренных в п. п. 4, 5 ст. 161 НК РФ) исчисляет не для целей уплаты в бюджет, а для предъявления покупателю (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). Налоговые агенты (в случаях, предусмотренных в п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ) также исчисляют НДС в счетах-фактурах не с целью определения итоговой суммы к уплате по результатам квартала. Поэтому положения п. 6 ст. 52 НК РФ при выставлении счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), а также при их регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, книге покупок и книге продаж применяться не должны.
|
|
|
Такой подход поддерживают и контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 22.04.2014 N 03-07-07/18585, от 05.03.2014 N 03-07-15/9519 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 07.04.2014 N ГД-4-3/6398@), от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14417, от 17.02.2014 N 03-07-09/6395, от 29.01.2014 N 03-02-07/1/3444).
Заполнение счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур осуществляется по специальным правилам, которые в соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ установлены Постановлением Правительства РФ N 1137. В частности, допускается выставление счетов-фактур (в том числе корректировочных) не только в российской, но и в иностранной валюте, как в базовых, так и в разменных (дробных, производных) денежных единицах (в рублях и копейках, в долларах США и центах, в евро и евроцентах и т.п.) (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, п. 3 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
Примечание
Изменения, которые внесены в Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735), предусматривают, что стоимость продаж по счету-фактуре, выставленному в иностранной валюте, подлежит отражению:
- продавцом в валюте счета-фактуры - в графе 14 ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в графе 13а книги продаж, в рублях и копейках - в графах 13б - 16, 19 книги продаж (пп. "о" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. "р" п. 7, п. 9 Правил ведения книги продаж);
- покупателем в валюте счета-фактуры - в графе 14 ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в графе 15 книги покупок (пп. "о" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 4 пп. "т" п. 6, п. 8 Правил ведения книги покупок).
Сумма НДС в книге покупок и в книге продаж всегда отражается в валюте РФ (графа 16 книги покупок, п. 8 Правил ведения книги покупок, графы 17, 18 книги продаж, п. 9 Правил ведения книги продаж).
Подробнее об этом читайте в разд. 12.5 "Книга продаж", разд. 12.6 "Книга покупок" и в разд. 12.7 "Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур".
Учитывая изложенное, полагаем, что при заполнении счетов-фактур (в том числе корректировочных), журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж следует руководствоваться требованиями Постановления Правительства N 1137 и отражать с точностью до копеек выраженные в рублях стоимостные показатели, включая сумму налога.
КАК ЗАПОЛНИТЬ ЦИФРОВОЙ КОД
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 181; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!