Как указать дополнительную информацию в счете-фактуре
В счете-фактуре допускается указывать дополнительную информацию в дополнительных строках и графах, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры (п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Примечание
ФНС России рекомендована к применению налогоплательщиками форма универсального передаточного документа, объединяющего счет-фактуру и первичный документ (Письмо от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).
По мнению Минфина России, дополнительная информация указывается в дополнительных строках и графах счета-фактуры после подписей руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица (подписи индивидуального предпринимателя), которые предусмотрены его формой (Письма от 08.04.2016 N 03-07-09/20121, от 26.02.2016 N 03-07-09/10933, от 24.11.2015 N 03-07-09/68169). Отражать дополнительную информацию в дополнительных строках и графах, размещаемых до указанных реквизитов счета-фактуры, не следует (Письмо Минфина России от 08.04.2016 N 03-07-09/20121).
ФНС России в Письме от 17.08.2016 N СД-4-3/15094@ отмечает, что не противоречит п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), отражение дополнительных сведений:
- между строкой 7 счета-фактуры и его табличной частью;
- в табличной части счета-фактуры (при условии сохранения последовательности граф формы счета-фактуры).
|
|
|
До 1 января 2015 г.
Из архива материалов, актуальных на 31.12.2014
"Налоговый кодекс РФ и Правила заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) не содержат положения о возможности или невозможности указания дополнительной информации в счетах-фактурах. При этом налоговый орган не вправе отказать покупателю в применении вычетов НДС на основании невыполнения требований к счетам-фактурам, которые не предусмотрены в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Следовательно, если вы укажете в счете-фактуре дополнительные реквизиты, это не будет ошибкой и не воспрепятствует применению вычета покупателем. Такие выводы подтверждаются разъяснениями контролирующих органов (см. Письма Минфина России от 30.10.2012 N 03-07-09/146, от 15.08.2012 N 03-07-09/118, от 08.08.2012 N 03-07-15/102, от 27.07.2012 N 03-07-09/93, от 19.07.2012 N 03-07-11/140, от 19.07.2012 N 03-07-11/141, от 02.05.2012 N 03-07-09/45, от 09.02.2012 N 03-07-15/17 (доведено до сведения налогоплательщиков и налоговых органов Письмом ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4061@), ФНС России от 25.03.2013 N ЕД-4-3/5170, от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@, от 18.07.2012 N ЕД-4-3/11915@, от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193). В частности, в дополнение к обязательным реквизитам вы можете указать должность уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру (Письма Минфина России от 10.04.2013 N 03-07-09/11863, от 23.04.2012 N 03-07-09/39).
|
|
|
Счет-фактура может выставляться на бумажном носителе и (или) в электронной форме (п. 1 ст. 169 НК РФ). Подчеркнем, что в Формате счета-фактуры в электронном виде, утвержденном Приказом ФНС России от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@, предусмотрена возможность его дополнения отдельными реквизитами (сведениями), отражаемыми как построчно, так и в табличной части. На это обратила внимание ФНС России в Письме от 17.06.2013 N ЕД-4-3/10769".
ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ
Индивидуальные предприниматели, которые реализуют товары (работы, услуги) и являются плательщиками НДС, должны выставлять своим контрагентам счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом счет-фактура заполняется в общем порядке с некоторыми особенностями.
Так, в строке 2 "Продавец" предприниматель указывает свои фамилию, имя, отчество.
В строке 2а "Адрес" он отражает адрес места постоянного жительства (на основании паспортных данных).
В строке 2б отражается только ИНН предпринимателя в соответствии со свидетельством о постановке на налоговый учет, поскольку КПП предприниматели не имеют (КПП присваивается только организациям - см. п. 3 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденного Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@).
|
|
|
Строка 3 счета-фактуры при реализации товаров заполняется следующим образом (пп. "е" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры):
- если отгрузка товара осуществляется предпринимателем, реализующим товар, то в строке 3 счета-фактуры указываются "Он же". В то же время если в данной строке будут указаны фамилия, имя и отчество предпринимателя, а также почтовый адрес склада, которым он владеет на праве собственности или аренды, это не будет нарушением;
- если отгрузку товара осуществляет третье лицо, в строке 3 должны быть указаны его наименование (Ф.И.О. предпринимателя) и почтовый адрес.
При реализации работ, услуг, а также при передаче имущественных прав в строке 3 счета-фактуры ставится прочерк (пп. "е" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
В счете-фактуре, выставленном предпринимателем, должны быть указаны реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (дата, серия, номер) (п. 6 ст. 169 НК РФ). Если покупатели настаивают на указании ОГРНИП, вы также можете указать и его. Ошибкой это не будет.
|
|
|
После того как счет-фактура оформлен, индивидуальный предприниматель должен его подписать (п. 6 ст. 169 НК РФ).
Нередко счет-фактуру от имени индивидуального предпринимателя подписывает его представитель. С 1 июля 2014 г. эта практика получила законодательное закрепление (абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ, пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). В связи с этим, полагаем, что счета-фактуры, выставленные после 30 июня 2014 г. на бумажном носителе и подписанные представителем индивидуального предпринимателя по доверенности, не будут вызывать возражений у налоговых органов (как это было в период действия прежней редакции п. 6 ст. 169 НК РФ).
В то же время неоднозначным остается вопрос о том, может ли представитель индивидуального предпринимателя своей усиленной квалифицированной электронной подписью подписать электронный счет-фактуру предпринимателя. Дело в том, что в абз. 2 п. 6 ст. 169 НК РФ Закон N 81-ФЗ изменения не внес.
Примечание
Подробнее о возможности подписания счетов-фактур представителем индивидуального предпринимателя вы можете узнать в разделе "Ситуация: Может ли счет-фактуру подписать уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя?".
Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) могут выставляться в электронной форме или на бумажном носителе (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). Как правило, счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру) предприниматель составляет на бумажном носителе в двух экземплярах, один из которых он передает покупателю, а второй экземпляр хранит у себя (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, п. 5 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры). Однако есть случаи, когда счет-фактура составляется в единственном экземпляре (см., например, п. 18 Правил ведения книги продаж).
Примечание
Пример заполнения счета-фактуры, выставляемого индивидуальным предпринимателем при реализации товаров, приведен в приложении 21 к гл. 12.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 491; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!