ЕСЛИ ПРОДАВЕЦ - ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Порядок оформления счетов-фактур филиалами и представительствами иностранной организации разъяснен Минфином России в Письме от 30.04.2008 N 03-07-11/171.
Несмотря на то что данные разъяснения относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур, утвержденного Постановлением N 914, полагаем, что ими можно руководствоваться и при выставлении счетов-фактур по новым Правилам согласно Постановлению N 1137.
Рассмотрим их подробнее.
Филиалы и представительства иностранной организации при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры оформляют в общем порядке с учетом следующих особенностей:
- в строке 2 указывается наименование филиала (представительства) <5>;
- в строке 2а - адрес местонахождения филиала (представительства) в Российской Федерации <5>;
- в строке 2б - ИНН организации и КПП филиала (представительства);
- в строке 3 - наименование и почтовый адрес грузоотправителя. Если грузоотправителем является филиал или представительство, в строке пишется "Он же". При выполнении работ, оказании услуг в этой строке ставится прочерк.
--------------------------------
<5> Данная информация указывается в соответствии с документами, на основании которых подразделение создано на территории РФ и состоит на учете в налоговой инспекции.
СЧЕТ-ФАКТУРА В АДРЕС
ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ (ФИЛИАЛА):
УКАЗАНИЕ КПП ПОКУПАТЕЛЯ И ДРУГИЕ ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ
|
|
|
Если покупателем товаров (работ, услуг) выступает структурное подразделение организации, то счета-фактуры оформляются в общем порядке с учетом следующих особенностей (см. также Письма Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/55, от 13.04.2012 N 03-07-09/35):
- в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" указываются наименование и почтовый адрес грузополучателя. При выполнении работ (оказании услуг) в строке ставится прочерк (пп. "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Если в договоре в качестве грузополучателя указана организация, в строку нужно вписать ее наименование и почтовый адрес. Если же по условиям договора получателем груза является структурное подразделение, в строке указываются его наименование и почтовый адрес, т.е. адрес подразделения (склада), куда доставляется груз;
- в строках 6 и 6а ("Покупатель", "Адрес") - наименование и адрес организации в соответствии с учредительными документами (пп. "и", "к" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
- в строке 6б указываются ИНН организации и КПП по месту нахождения структурного подразделения (пп. "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
См. образец заполнения счета-фактуры при реализации товаров, приобретаемых через обособленные структурные подразделения организации.
|
|
|
Отметим, что в настоящее время нет официальных разъяснений по вопросу оформления счетов-фактур, выставляемых в адрес обособленных подразделений иностранных организаций. На наш взгляд, оформлять счета-фактуры нужно в порядке, аналогичном порядку оформления счетов-фактур иностранными филиалами (представительствами). То есть в строках счетов-фактур, предназначенных для отражения данных покупателя, следует указывать данные филиала (представительства).
ЗАПОЛНЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР В СЛУЧАЕ ПРИМЕНЕНИЯ
ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НДС НА ОСНОВАНИИ СТ. СТ. 145, 145.1 НК РФ
И ПРИ СОВЕРШЕНИИ ОПЕРАЦИЙ, ОСВОБОЖДАЕМЫХ ОТ НДС
ПО СТ. 149 НК РФ
Продавец, освобожденный от обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ, должен составлять счета-фактуры при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав (п. 5 ст. 168 НК РФ).
В приведенной норме не упомянуты участники проекта "Сколково", получившие освобождение от НДС в порядке ст. 145.1 НК РФ. Однако они также должны руководствоваться данной нормой и выставлять счета-фактуры без НДС. Это следует из пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ и п. 3 Правил ведения книги продаж. Минфин России также указывает, что участники проекта "Сколково", получившие освобождение от НДС в порядке ст. 145.1 НК РФ, выставляют счета-фактуры без НДС (Письмо от 12.09.2012 N 03-07-09/129) <1>.
|
|
|
--------------------------------
<1> Данные разъяснения Минфина России изданы в период действия устаревшей редакции п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ и применения прежних Правил ведения книги продаж. Однако, по нашему мнению, ими можно руководствоваться и сейчас.
Примечание
В некоторых случаях лицам, применяющим освобождение от обязанностей налогоплательщика на основании ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, счета-фактуры составлять не нужно.
Что касается операций, которые названы в ст. 149 НК РФ в числе не облагаемых НДС, в общем случае в отношении них налогоплательщики не обязаны составлять счета-фактуры <2>. Это следует из пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. В то же время Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на то, чтобы выставить в указанном случае счет-фактуру. Следовательно, его выставление не является нарушением. Подобный подход находит подтверждение в Письме Минфина России от 25.11.2014 N 03-07-09/59838.
--------------------------------
<2> Из данного правила есть исключение. Так, с 1 июля 2016 г. действует норма, по смыслу которой нужно составить счет-фактуру при совершении операций по реализации указанных в ст. 149 НК РФ товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В настоящем разделе эта категория операций не рассматривается.
|
|
|
При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав лицами, освобожденными от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, счет-фактура заполняется в общем порядке с учетом следующей особенности: налог выделять не нужно. Поэтому в графах 7 "Налоговая ставка" и 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" счета-фактуры надо сделать отметку "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. "ж", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).
Аналогичным образом заполняют счет-фактуру и участники проекта "Сколково", получившие освобождение от НДС в порядке ст. 145.1 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-09/129 <1>).
Порядок составления счетов-фактур по операциям, освобожденным от НДС по ст. 149 НК РФ, в Правилах заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, не определен. Поэтому, по нашему мнению, счет-фактура, который вы можете выставить по указанным операциям, несмотря на отсутствие такой обязанности, составляется в рассмотренном порядке.
Если в приведенных случаях налог в счете-фактуре вы все-таки выделите, придется уплатить его в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 225; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!