КАК НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ РАССЧИТАТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ

И ОПРЕДЕЛИТЬ СТАВКУ НДС ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ИМУЩЕСТВА

(ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ) ДОЛЖНИКОВ, ПРИЗНАННЫХ БАНКРОТАМИ,

В ПЕРИОД С 1 ОКТЯБРЯ 2011 Г.

ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО

Обратите внимание!

С 1 января 2015 г. не признаются объектом налогообложения по НДС операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами) (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Также с названной даты ст. 161 НК РФ действует в новой редакции, из которой исключен п. 4.1. Согласно данному пункту налоговыми агентами являются покупатели указанного имущества (имущественных прав). Соответствующие изменения предусмотрены пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ.

Таким образом, лица, которые приобретают имущество (имущественные права) банкротов после 31 декабря 2014 г., налоговыми агентами не признаются. "Входной" НДС по имуществу (имущественным правам), приобретенным после указанной даты, отсутствует.

Согласно п. 4.1 ст. 161 НК РФ при приобретении имущества или имущественных прав банкротов покупатель признавался налоговым агентом. Однако после выхода разъяснений Пленума ВАС РФ (Постановление N 11) правила п. 4.1 ст. 161 НК РФ фактически не применялись (подробнее об этом см. разд. 10.6 "Уплата НДС покупателем - налоговым агентом при приобретении имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, в период с 1 октября 2011 г. по 31 декабря 2014 г. включительно").

Ранее (до выхода указанных разъяснений Пленума ВАС РФ) для выполнения требований п. 4.1 ст. 161 НК РФ покупателю нужно было выполнить следующие действия.

1. Определить налоговую базу.

Налоговая база в данном случае равнялась сумме дохода от реализации имущества или имущественных прав с учетом налога (т.е. сумма, которую покупатель уплатил при приобретении имущества (имущественных прав)) (п. 4.1 ст. 161 НК РФ).

При этом налоговую базу покупатель должен был определять отдельно по каждой операции приобретения имущества (имущественных прав) должников.

2. Определить ставку НДС.

В данном случае применялись расчетные налоговые ставки, предусмотренные п. 4 ст. 164 НК РФ: 18/118 или 10/110 (Письмо ФНС России от 07.12.2011 N ЕД-3-3/4048@).

3. Рассчитать сумму налога.

Для этого нужно было умножить величину налоговой базы на применимую налоговую ставку.

4. Уплатить НДС в бюджет.

Платежно-расчетные документы необходимо было зарегистрировать в книге продаж (ее дополнительном листе) (абз. 2 п. 15 Правил ведения книги продаж). Чтобы принять НДС к вычету, их следовало зарегистрировать также в книге покупок (п. 3 ст. 171 НК РФ, абз. 2 п. 23 Правил ведения книги покупок).

Примечание

Требования о регистрации платежно-расчетных документов на перечисление в бюджет НДС, исчисленного налоговым агентом согласно п. 4.1 ст. 161 НК РФ, исключены из Правил ведения книги покупок и Правил ведения книги продаж (абз. 43 пп. "б" п. 3, абз. 45 пп. "б" п. 4 Изменений).

Упоминание об указанных документах исключено и из перечня документов, подлежащих хранению, но не регистрируемых в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (абз. 93 пп. "б" п. 2 Изменений).

5. Отразить сумму налога в налоговой декларации.

Например, организация "Альфа" в феврале 2012 г. приобрела здание склада организации "Бета", признанной банкротом, за 1 180 000 руб.

Организация "Альфа" в отношении данной операции является налоговым агентом. Сумма НДС, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет, составит 180 000 руб. (1 180 000 руб. x 18/118).

СРОКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ

ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ИМУЩЕСТВА (ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ) ДОЛЖНИКОВ,

ПРИЗНАННЫХ БАНКРОТАМИ, В ПЕРИОД С 1 ОКТЯБРЯ 2011 Г.

ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО

Обратите внимание!

После выхода разъяснений Пленума ВАС РФ (Постановление N 11) правила п. 4.1 ст. 161 НК РФ фактически не применялись (подробнее об этом см. разд. 10.6 "Уплата НДС покупателем - налоговым агентом при приобретении имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, в период с 1 октября 2011 г. по 31 декабря 2014 г. включительно").

Ранее (до выхода указанных разъяснений Пленума ВАС РФ), чтобы выполнить требования п. 4.1 ст. 161 НК РФ, покупателю необходимо было совершить следующие действия.

Сумму НДС, удержанного при приобретении имущества (имущественных прав) должника-банкрота, налоговый агент перечислял в бюджет в общем порядке: равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором произведена оплата имущества (имущественных прав) и сумма НДС фактически удержана (п. 1 ст. 174 НК РФ, Письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-07-11/306, от 29.02.2012 N 03-07-11/54).

Примечание

Дополнительно о порядке оформления платежного поручения, а также об общих правилах уплаты налога в бюджет читайте в гл. 1 "Общие условия уплаты налогов и авансовых платежей организациями и индивидуальными предпринимателями" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Организация "Альфа" должна была перечислить НДС в бюджет тремя равными платежами, каждый из которых составляет 60 000 руб. (180 000 руб. / 3):

- не позднее 20 апреля 2012 г.;

- не позднее 21 мая 2012 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

- не позднее 20 июня 2012 г.

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 163; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 54 55 56 57 585960 61 62 63 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!