ГЛАВА 11. ПРЕДЪЯВЛЕНИЕ НДС К УПЛАТЕ ПОКУПАТЕЛЮ
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом. Он включается в цену продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, увеличивает эту цену.
Таким образом, бремя уплаты НДС фактически ложится не на поставщиков (исполнителей), а на конечных покупателей (заказчиков).
Например, по договору поставки организация "Альфа" поставляет продукцию организации "Бета". В договоре определена стоимость товаров - 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Организация "Бета" оплачивает товары денежными средствами в указанном размере. Таким образом, фактически бремя уплаты НДС ложится на нее. Однако плательщиком НДС является организация "Альфа", она обязана перечислить в бюджет полученную от покупателя сумму налога.
Предъявление суммы НДС покупателю (заказчику) дополнительно к цене реализации является одной из основных ваших обязанностей как плательщика НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Если вы не являетесь плательщиком НДС или освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, то, как правило, налог вы не уплачиваете и предъявлять его покупателю не должны.
Примечание
Подробнее о том, кто признается плательщиком НДС, вы можете узнать в гл. 1 "Налогоплательщики НДС".
Об использовании права на освобождение от обязанностей плательщика НДС читайте гл. 2 "Кто освобожден от обязанностей налогоплательщика НДС. Кто не является налогоплательщиком НДС".
|
|
|
В определенных Кодексом случаях предъявить НДС должен налоговый агент.
В КАКИХ СЛУЧАЯХ ПРОДАВЕЦ ИЛИ НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ
ОБЯЗАН ПРЕДЪЯВИТЬ НДС ПОКУПАТЕЛЮ
Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность предъявлять НДС как для налогоплательщиков, так и для налоговых агентов (п. 1 ст. 168 НК РФ).
В качестве налогоплательщика вы должны предъявить НДС контрагенту, если:
- реализуете на территории РФ товары (работы, услуги) или передаете имущественные права;
- получили суммы оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ.
Как налоговый агент вы предъявляете НДС, если (п. 1 ст. 168 НК РФ):
1) продаете (п. 4 ст. 161 НК РФ):
- имущество, которое конфисковано или реализуется по решению суда (за исключением реализации имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами).
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.4 "Уплата НДС налоговым агентом при продаже конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству".
|
|
|
В то же время возложение обязанности по уплате НДС на арбитражного управляющего согласно п. 4 ст. 161 НК РФ при реализации имущества должника было неправомерно, поскольку нарушало положения Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". В данном случае НДС должен был уплачивать должник как налогоплательщик. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 21.06.2011 N 439/11.
Также судьи указали, что при реализации имущества индивидуального предпринимателя, признанного банкротом, конкурсный управляющий не должен был уплачивать НДС, поскольку должник уже не являлся налогоплательщиком;
- бесхозяйные ценности;
- клады;
- скупленные ценности;
- ценности, которые перешли государству по праву наследования;
2) в качестве посредника с участием в расчетах реализуете товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ).
Примечание
Подробнее о предъявлении НДС налоговыми агентами вы можете узнать в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами".
ДЕЙСТВИЯ ПРОДАВЦА ПО ПРЕДЪЯВЛЕНИЮ СУММЫ НДС ПОКУПАТЕЛЮ
|
|
|
При предъявлении НДС нужно выполнить ряд действий.
Прежде всего следует выяснить, облагаются ли товары (работы, услуги), имущественные права, которые вы реализуете, данным налогом.
Для этого определите, признается ваша деятельность объектом налогообложения по НДС или нет.
Объекты налогообложения определены в п. 1 ст. 146 НК РФ, а операции, которые не признаются объектом налогообложения по НДС, - в п. 2 ст. 146 НК РФ.
Примечание
Подробнее об определении объекта налогообложения вы можете узнать в гл. 3 "Объект обложения НДС".
Объектом налогообложения по НДС признается реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому, чтобы определить, является ли реализация объектом налогообложения по НДС, необходимо определить место реализации товаров (работ, услуг).
Место реализации товаров для целей обложения НДС определяется в соответствии со ст. 147 НК РФ, а место выполнения работ и оказания услуг - в соответствии со ст. 148 НК РФ.
При определении места реализации нужно помнить о том, что международные договоры имеют приоритет над нормами Налогового кодекса РФ (ст. 7 НК РФ). Если место реализации по международному договору отличается от определенного согласно Кодексу, то применяются правила международного соглашения.
|
|
|
Примечание
Подробнее о месте реализации вы можете узнать в гл. 4 "Определение места реализации товаров (работ, услуг) для целей уплаты НДС".
Далее необходимо выяснить, освобождены ли совершаемые вами операции от НДС или нет. Перечень операций, не облагаемых НДС (освобожденных от налога), содержится в ст. 149 НК РФ.
Если операция не поименована в ст. 149 НК РФ, то при ее осуществлении нужно исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС.
Примечание
Подробнее о применении освобождения от НДС вы можете узнать в гл. 5 "Какие операции освобождаются от НДС. Льготы".
Следующим шагом является расчет налога. Для этого необходимо умножить налоговую базу на соответствующую ставку налога (ст. 166 НК РФ). Ставки НДС установлены в ст. 164 НК РФ.
Налоговая база для различных операций определяется по-разному. Однако в большинстве случаев она представляет собой стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые вы реализуете, без учета НДС (для подакцизных товаров - с учетом акциза) (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Примечание
Подробнее об определении налоговой ставки и исчислении НДС по совершенным операциям читайте в гл. 8 "Ставки НДС" и гл. 9 "Порядок исчисления НДС".
Исчисленная по каждой операции сумма НДС и будет той суммой, которую нужно предъявить покупателю (п. 1 ст. 168 НК).
Исчисленный НДС вы должны выделить отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах (п. 4 ст. 168 НК РФ). При этом счет-фактуру вы должны выставить не только при реализации (отгрузке, передаче) товаров, работ, услуг, имущественных прав, но и при получении полной или частичной предоплаты в счет предстоящих поставок (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ). При изменении стоимости отгруженных (переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в случае изменения их цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема), продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Если вы действуете в качестве налогового агента, то при предъявлении НДС вам необходимо совершить те же самые действия, которые выполняет налогоплательщик.
Примечание
Подробнее о порядке исчисления и предъявления НДС налоговыми агентами читайте в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 168; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!