ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС

НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ИМУЩЕСТВА

(ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ) ДОЛЖНИКОВ, ПРИЗНАННЫХ БАНКРОТАМИ,

В ПЕРИОД С 1 ОКТЯБРЯ 2011 Г.

ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО

Обратите внимание!

С 1 января 2015 г. не признаются объектом налогообложения по НДС операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами) (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Также с указанной даты ст. 161 НК РФ действует в новой редакции, из которой исключен п. 4.1. Согласно данному пункту налоговыми агентами являются покупатели указанного имущества (имущественных прав). Соответствующие изменения предусмотрены пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ.

Таким образом, лица, которые приобретают имущество (имущественные права) банкротов после 31 декабря 2014 г., налоговыми агентами не признаются. "Входной" НДС по имуществу (имущественным правам), приобретенным после указанной даты, отсутствует.

После выхода разъяснений Пленума ВАС РФ (Постановление N 11) правила п. 4.1 ст. 161 НК РФ фактически не применялись (подробнее об этом см. разд. 10.6 "Уплата НДС покупателем - налоговым агентом при приобретении имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, в период с 1 октября 2011 г. по 31 декабря 2014 г. включительно").

Ранее (до выхода указанных разъяснений Пленума ВАС РФ), чтобы выполнить требования п. 4.1 ст. 161 НК РФ, покупатель совершал следующие действия.

Декларация подавалась налоговым агентом не позднее 20-го числа месяца, следовавшего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

При этом заполнялся титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" декларации по НДС (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

ПРИНЯТИЕ К ВЫЧЕТУ НДС НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ

ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ИМУЩЕСТВА (ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ) ДОЛЖНИКОВ,

ПРИЗНАННЫХ БАНКРОТАМИ, В ПЕРИОД С 1 ОКТЯБРЯ 2011 Г.

ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО

Обратите внимание!

С 1 января 2015 г. не признаются объектом налогообложения по НДС операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами) (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Также с названной даты ст. 161 НК РФ действует в новой редакции, из которой исключен п. 4.1. Согласно данному пункту налоговыми агентами являются покупатели указанного имущества (имущественных прав). Соответствующие изменения предусмотрены пп. "б" п. 4 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ.

Обязанность покупателя исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС со стоимости приобретенного у должника-банкрота имущества (имущественных прав) была установлена в п. 4.1 ст. 161 НК РФ. Однако после выхода разъяснений Пленума ВАС РФ (Постановление от 25.01.2013 N 11 (далее - Постановление N 11)) правила п. 4.1 ст. 161 НК РФ фактически не применялись.

Ранее действовавшее требование, согласно которому в целях применения вычета платежно-расчетные документы на перечисление в бюджет НДС в силу п. 4.1 ст. 161 НК РФ необходимо регистрировать в книге покупок, было исключено из Правил ведения книги покупок (абз. 43 пп. "б" п. 3 Изменений).

Отметим, что в Постановлении N 11 не рассматривался вопрос о праве покупателя на вычет "входного" НДС в случае, если, следуя разъяснениям ВАС РФ, он не выполнил требования п. 4.1 ст. 161 НК РФ.

ФНС России указала, что покупатель имущества (имущественных прав) должника, действовавший в соответствии с разъяснениями ВАС РФ, сохранял право на вычет при наличии надлежащим образом оформленного счета-фактуры и выполнении иных условий для вычета, предусмотренных ст. ст. 171, 172 НК РФ (Письма от 10.07.2014 N ГД-4-3/13426@, от 29.01.2014 N ГД-4-3/1430@).

Данная позиция была согласована с Минфином России в его Письме от 03.06.2014 N 03-07-15/26520, о котором упоминает ФНС России. Хотя ранее Минфин России не соглашался с тем, что покупатель, который налог не удержал и в бюджет не перечислил, имеет право на вычет (Письма от 21.08.2013 N 03-07-11/34210, от 31.05.2013 N 03-07-11/19984, от 27.05.2013 N 03-07-11/19119, от 30.04.2013 N 03-07-11/15320).

Примечание

Подробнее об условиях для вычета "входного" НДС вы можете узнать в разд. 13.1.1 "Условия для применения вычета по НДС".

При оформлении счета-фактуры необходимо было учитывать следующее. Счет-фактура является основанием для вычета в случае оформления в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ и Постановления N 1137. В частности, счет-фактура должен быть подписан уполномоченными лицами: руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными приказом или доверенностью (п. 6 ст. 169 НК РФ). Однако с момента открытия конкурсного производства полномочия руководителя организации прекращаются, а вся документация должника, в том числе бухгалтерская, а также его печати и штампы передаются конкурсному управляющему (ч. 2 ст. 126 Закона 127-ФЗ). Следовательно, с этого момента руководитель и главный бухгалтер организации подписать счет-фактуру не могут.

На практике счет-фактуру мог подписать от лица должника конкурсный управляющий. И, скорее всего, проверяющие не стали бы оспаривать право на вычет покупателя по такому документу.

Вместе с тем законодательно не был урегулирован вопрос о том, кто должен выставлять счет-фактуру от имени должника, признанного банкротом. Конкурсный управляющий осуществляет полномочия руководителя должника, но лишь в том объеме, который установлен Законом N 127-ФЗ (п. 1 ст. 129 Закона N 127-ФЗ). При этом право выставлять счета-фактуры от имени должника конкурсному управляющему прямо не было предоставлено (п. п. 2, 3 ст. 129 Закона N 127-ФЗ). Напомним, что до 1 октября 2011 г. при реализации имущества должника конкурсный управляющий, являвшийся налоговым агентом, мог предъявлять покупателю НДС и выставлять счет-фактуру, но не в качестве и (или) от имени налогоплательщика-должника (п. 4 ст. 161, п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 11.06.2009 N 03-07-11/155). Однако после 2011 г. таких полномочий у конкурсного управляющего не было (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Чтобы избежать разногласий с проверяющими, следовало заблаговременно уточнить в налоговом органе, кто уполномочен подписывать счет-фактуру от имени должника (пп. 1 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Полученный счет-фактуру покупателю следовало зарегистрировать при получении - в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и после возникновения права на вычет - в книге покупок (абз. 2 п. 3, п. 10 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и п. п. 1, 2 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Примечание

Подробнее о порядке регистрации счетов-фактур покупателем см. разд. 12.6 "Книга покупок" и разд. 12.7 "Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур".

Если после выхода разъяснений ВАС РФ покупатель все же удерживал и перечислял налог в бюджет по правилам п. 4.1 ст. 161 НК РФ, недополученную сумму НДС с него мог взыскать конкурсный управляющий.

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 181; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 55 56 57 58 596061 62 63 64 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!