Как определить облагаемый НДФЛ доход при выплате суточных в иностранной валюте
Организация вправе выдавать работнику денежные средства на командировочные расходы в иностранной валюте. Такая практика не противоречит валютному законодательству (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 N 10840/07).
Суточные в иностранной валюте необходимо пересчитать в российские рубли по официальному курсу Банка России на дату фактического получения дохода (п. 5 ст. 210 НК РФ). Если их размер в рублях окажется больше установленных норм, с суммы превышения организация должна удержать НДФЛ (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).
В настоящее время гл. 23 НК РФ (в частности, ст. 223 НК РФ) не содержит указания на то, какой день следует считать датой фактического получения дохода в данном случае <1>. Официальные органы рекомендуют определять доход работника в виде части суточных, облагаемых НДФЛ, на дату утверждения авансового отчета. Это следует из Писем Минфина России от 27.03.2015 N 03-04-07/17023, от 29.12.2014 N 03-04-06/68074, ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5737.
--------------------------------
<1> С 1 января 2016 г. датой фактического получения дохода признается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. "б" п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ).
Таким образом, при расчете облагаемой суммы суточных нужно применять курс иностранной валюты к российскому рублю, действующий на дату утверждения авансового отчета (Письма Минфина России от 27.03.2015 N 03-04-07/17023, от 29.12.2014 N 03-04-06/68074, ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5737).
|
|
|
Отметим, что в более ранних разъяснениях Минфин России придерживался позиции, что датой фактического получения работником дохода в виде части суточных, превышающей нормы, установленные п. 3 ст. 217 НК РФ, является дата выплаты суточных (см., например, Письмо Минфина России от 25.06.2010 N 03-04-06/6-135).
Например, организация "Дельта" (г. Москва) командировала директора И.Е. Сорокина в г. Кельн (Германия) с 9 по 12 апреля для проведения деловых переговоров и заключения договора на поставку оборудования.
В коллективном договоре организации предусмотрено, что в случае командировок в государства Евросоюза руководящему составу выплачиваются суточные в размере 100 евро за каждый день командировки.
По возвращении из командировки И.Е. Сорокин 13 апреля представил авансовый отчет, который был утвержден в тот же день.
Для расчета облагаемого дохода указанную сумму бухгалтер пересчитает в рубли по официальному курсу Банка России на 13 апреля. Предположим, что курс на 13 апреля составлял 70 руб/евро. Величина суточных, которая включается в доход И.Е. Сорокина и облагается НДФЛ, равна 18 000 руб. (400 евро x 70 руб. - 2500 руб. x 4 сут.). Сумма исчисленного с суточных НДФЛ равна 2340 руб. (18 000 руб. x 13%).
|
|
|
Правоприменительную практику по вопросу о том, на какую дату в целях налогообложения нужно пересчитать в рубли суточные, выданные работникам в иностранной валюте, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
СИТУАЦИЯ: Как облагаются НДФЛ доходы сотрудника при длительной работе за рубежом (загранкомандировке)
На практике нередко встречаются ситуации, когда организации направляют своих сотрудников на работу за границу на длительный срок. Рассмотрим, являются ли выплаты таким работникам доходами, полученными от источников в РФ, или же источник дохода в данном случае находится за пределами РФ.
Налоговый кодекс РФ не содержит положений, прямо регулирующих этот вопрос.
Напомним, что согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. А к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относится вознаграждение за аналогичные функции, выполняемые за пределами России (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Командировкой, в свою очередь, признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). На период командировки сотруднику сохраняются место работы (должность) и средний заработок. Кроме того, ему возмещаются расходы, связанные с командировкой. На это указано в ст. 167 ТК РФ.
|
|
|
Таким образом, вознаграждение работника, направленного из РФ для работы в иностранном государстве, следует относить к доходам от источников в РФ при одновременном соблюдении двух условий.
1. Срок командировки точно определен. Он фиксируется в документах, оформляемых при направлении работника в служебную командировку.
О порядке направления работника в служебную командировку см. в Путеводителе по кадровым вопросам.
2. Фактическое место работы командированного сотрудника не изменилось. За рубежом он выполняет только отдельные поручения.
В такой ситуации работодатель выступает налоговым агентом по отношению к своему сотруднику и удерживает с выплачиваемых ему доходов НДФЛ. Ставка налога - 13 или 30% - в этом случае зависит от того, признается работник на момент получения дохода резидентом РФ или нет (п. п. 1, 3 ст. 224, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/6-332, от 19.11.2012 N 03-04-05/6-1320, от 25.09.2012 N 03-04-06/6-289, от 28.03.2012 N 03-04-06/6-82, от 24.03.2010 N 03-04-06/6-48 (п. 1)).
|
|
|
Примечание
Подробнее о том, как определяется статус резидента (нерезидента) РФ для целей НДФЛ, читайте в разд. 1.1 "Кто является налоговым резидентом и нерезидентом и как определить статус налогоплательщика для целей уплаты НДФЛ".
В иных случаях выплаченное работнику вознаграждение следует считать доходом, полученным от источников за пределами РФ (Письмо Минфина России от 30.08.2011 N 03-04-06/6-194). При этом финансовое ведомство подчеркивает, что направление работника за пределы РФ на длительный период времени для выполнения трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, не является командировкой по смыслу ст. 166 ТК РФ. См. также Письма от 05.05.2012 N 03-04-05/6-605, от 06.03.2012 N 03-04-06/6-56, от 21.02.2012 N 03-04-06/6-43, от 14.02.2012 N 03-04-06/6-38, от 30.01.2012 N 03-04-06/6-15, от 30.11.2011 N 03-04-05/6-966, от 12.05.2009 N 03-04-05-01/278.
Отметим, что судьи тоже придерживаются данной позиции (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.01.2008 N Ф08-8894/07-3333А).
Согласно п. 2 ст. 226, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ по доходам, полученным от источников за пределами РФ, физические лица, являющиеся резидентами РФ, осуществляют самостоятельно. Следовательно, работодатель не является налоговым агентом в отношении выплат, производимых работнику, выполняющему трудовые функции за границей в период длительной командировки, которая по своему характеру приравнивается к переводу на другое место работы. Если такой сотрудник на конец налогового периода утратит статус резидента РФ, он не обязан будет уплачивать НДФЛ с доходов, полученных им от работодателя в течение календарного года (п. 1 ст. 207 НК РФ). В случае признания его резидентом он заплатит НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 262; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!