Облагается ли НДФЛ оплата расходов на проезд работника (покупку билетов) в командировку из места проведения отпуска и обратно?
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ в налогооблагаемый доход работника не включается, в частности, оплата работодателем фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов работника на проезд до места командировки и обратно.
На практике встречаются ситуации, когда работники направляются в командировку прямо из места проведения отпуска или же поездка в отпуск осуществляется из места командировки.
Применимо ли в данных случаях освобождение от НДФЛ сумм компенсаций расходов на проезд командированного работника к месту и из места командировки?
Соответствующие разъяснения даны контролирующими органами.
Минфин России в Письме от 16.10.2015 N 03-04-06/59443 при рассмотрении, в частности, вопроса обложения НДФЛ оплаты работодателем проезда работника к месту командировки из места проведения отпуска, ссылаясь на положения п. 3 ст. 217 НК РФ, указал следующее. Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений в отношении освобождения от налогообложения сумм возмещения расходов на проезд командированного работника в зависимости от места, из которого он направляется в командировку.
Таким образом, из приведенных разъяснений финансового ведомства следует, что оплата работодателем фактически произведенных и документально подтвержденных расходов работника на проезд к месту командировки из места проведения отпуска не облагается НДФЛ.
Кроме того, ранее Минфин России указывал на правомерность освобождения от налогообложения указанных сумм на основании рассматриваемого правила <1> п. 3 ст. 217 НК РФ, если работник направляется в командировку из места проведения отпуска, а по ее окончании возвращается в место нахождения организации-работодателя (Письма Минфина России от 08.11.2013 N 03-03-06/1/47813, от 08.12.2010 N 03-03-06/1/762).
|
|
|
--------------------------------
<1> Оплата работодателем фактически произведенных и документально подтвержденных расходов работника на проезд до места служебной командировки и обратно в налогооблагаемый доход работника не включается (п. 3 ст. 217 НК РФ).
А как быть, если работник из места командировки отправляется сначала в место отпуска и только после отпуска - к месту жительства (постоянной работы)?
В общем случае Минфин России указывает, что, поскольку Налоговым кодексом РФ не предусмотрено освобождение от НДФЛ сумм оплаты проезда сотрудников к месту проведения отпуска, оплата работодателем проезда сотрудников от места командирования к месту проведения отпуска и от места проведения отпуска до места жительства подлежит обложению НДФЛ, так как имеет место получение работником экономической выгоды (ст. 41 НК РФ). См., например, Письмо от 08.11.2013 N 03-03-06/1/47813.
|
|
|
Однако из этого общего правила есть исключение. В случае если сотрудник в связи со служебной необходимостью отзывается из отпуска и направляется работодателем в место командирования из места проведения отпуска, а по окончании командировки возвращается обратно в место использования отпуска, суммы возмещения организацией стоимости проезда сотрудника не облагаются НДФЛ на основании абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ (соответствует текущей редакции абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ), поскольку ст. 168 ТК РФ установлена обязанность работодателя возмещать работнику его расходы на проезд к месту командирования при направлении в служебную командировку. На это Минфин России указывает в Письме от 16.08.2010 N 03-03-06/1/545 (п. 1).
Правоприменительную практику по вопросу об обложении НДФЛ сумм компенсаций расходов на проезд работника к месту командировки из места использования отпуска, а также к месту проведения отпуска из командировки см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:
- оплата (возмещение) работодателем стоимости проезда сотрудника от места проведения отпуска к месту командировки и от места командировки до места постоянной работы;
- оплата работодателем стоимости проезда сотрудника от места командировки к месту проведения отпуска и от места проведения отпуска до места жительства;
- оплата стоимости проезда из места отдыха к месту командировки и обратно работнику, отозванному из отпуска.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 315; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!