Облагаются ли НДФЛ суточные при однодневных командировках?
При командировках в местность, откуда сотрудник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства (т.е. и при однодневных командировках), суточные ему не выплачиваются <1>. Такой вывод следует из анализа положений ст. 166 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
--------------------------------
<1> Данное правило не распространяется на командировки в иностранные государства. В случае когда работник выехал на территорию иностранного государства и возвратился на территорию РФ в тот же день, суточные выплачиваются в порядке, предусмотренном п. 20 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
О выплате суточных работникам при однодневных командировках за рубеж см. в Путеводителе по кадровым вопросам.
Однако в силу ст. ст. 167, 168 ТК РФ работнику должны возмещаться иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры их возмещения определяются, в частности, в коллективном договоре или локальном нормативном акте. Это следует из положений ст. 168 ТК РФ. Таким образом, работодатель может предусмотреть, например, в этих документах выплаты работникам взамен суточных с целью возмещения иных расходов, связанных с однодневной командировкой.
|
|
|
Исходя из разъяснений Минфина России, приведенных в Письме от 01.10.2015 N 03-04-06/56259, при направлении работника в однодневную командировку денежные средства, выплаченные ему взамен суточных, не облагаются НДФЛ в пределах сумм, которые установлены п. 3 ст. 217 НК РФ в целях освобождения от налогообложения суточных, выплачиваемых в соответствии с законодательством РФ. Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 02.09.2015 N 03-04-06/50607, от 26.05.2014 N 03-03-06/1/24916.
Указанная позиция Минфина России согласуется с точкой зрения Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 11.09.2012 N 4357/12.
Отметим, что ранее в отношении выплат работнику при направлении его в однодневную командировку Минфин России указывал следующее (Письма от 05.03.2013 N 03-04-06/6472, от 04.03.2013 N 03-04-06/6394, от 01.03.2013 N 03-04-07/6189 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5200@)). Если названные выплаты не являются суточными, а относятся в соответствии со ст. 168 ТК РФ к иным расходам, связанным с командировкой и произведенным с разрешения или ведома работодателя, то они могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объеме при наличии документов, которые подтверждают произведенные за счет этих выплат расходы.
|
|
|
В ситуации, когда такие подтверждающие документы отсутствуют, денежные средства, выплачиваемые при однодневной командировке взамен суточных, освобождаются от налогообложения в пределах 700 руб. при нахождении в командировке на территории РФ и 2500 руб. в случае заграничной командировки. В обоснование данного вывода в указанных Письмах финансовое ведомство сослалось на Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12.
Добавим, что до выхода Постановления Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12 в судебной практике по рассматриваемому вопросу существовала позиция, согласно которой выплачиваемые работнику суточные при направлении его в однодневную командировку не облагаются НДФЛ.
Правоприменительную практику по вопросу о том, облагаются ли НДФЛ выплаты (суточные) работнику, который направляется в однодневную командировку или имеет возможность ежедневно возвращаться из командировки домой, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
КАК ОБЛАГАЕТСЯ НДФЛ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 343; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!