КАК ОБЛАГАЕТСЯ НДФЛ ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ
ПО ПРОЖИВАНИЮ РАБОТНИКА (НАЙМУ ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ)
В КОМАНДИРОВКЕ
Работодатель возмещает работнику фактически произведенные в командировке расходы по найму жилого помещения (абз. 3 ч. 1 ст. 168 ТК РФ).
Оплата данных расходов в доход работника не включается и НДФЛ не облагается (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ). Но для этого работник обязан подтвердить свои расходы документами.
Если подтверждающие документы отсутствуют, такая оплата освобождается от НДФЛ в пределах норм, установленных абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ.
Примечание
Подробнее о документах, которые подтверждают расходы по найму жилого помещения, вы можете узнать в разд. 24.2.3.2 "Учет расходов по найму жилья для командированного сотрудника в целях налогообложения прибыли" Практического пособия по налогу на прибыль.
Далее мы рассмотрим вопрос обложения НДФЛ оплаты найма жилого помещения для работника при различных вариантах проживания в командировке.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 15.3.1. Облагается ли НДФЛ оплата расходов по проживанию командированного работника в гостинице? Документы для подтверждения расходов >>>
разд. 15.3.2. Облагается ли НДФЛ оплата расходов по аренде частной квартиры работником для проживания в командировке? Документы для подтверждения расходов >>>
разд. 15.3.3. Как облагается НДФЛ оплата командировочных расходов по проживанию, которые не подтверждены документально (при отсутствии кассового чека, бланка строгой отчетности, договора найма и др.). Нормы возмещения расходов по проживанию >>>
|
|
|
ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДФЛ ОПЛАТА РАСХОДОВ ПО ПРОЖИВАНИЮ
КОМАНДИРОВАННОГО РАБОТНИКА В ГОСТИНИЦЕ?
ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ РАСХОДОВ
Вариант размещения командированных работников в гостинице наиболее распространен. Если расходы на проживание в гостинице документально подтверждены, они не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Подтверждающие документы (обычно это чеки ККТ) должны быть оформлены в соответствии с требованиями Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ.
См. дополнительно:
- применение контрольно-кассовой техники;
- когда можно не применять ККТ.
При отсутствии такого документа налоговые органы могут посчитать, что командировочные расходы на проживание документально не подтверждены. Следовательно, с суммы возмещения свыше лимита нужно удержать НДФЛ.
Однако заметим: практика арбитражных судов показывает, что подтвердить произведенную оплату услуг гостиниц могут и иные документы, например корешок к приходному кассовому ордеру.
Правоприменительную практику по вопросу об удержании НДФЛ с возмещения расходов по найму жилого помещения при отсутствии чека ККТ см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
|
|
|
В заключение добавим, что подтверждающие документы должны свидетельствовать о факте проживания работника в гостинице, а также содержать информацию о стоимости проживания (Письмо Минфина России от 08.08.2005 N 03-05-01-04/261). В противном случае претензий со стороны налоговых органов не избежать.
СИТУАЦИЯ: Облагается ли НДФЛ компенсация командированному работнику расходов по проживанию в гостинице, если сведений о такой гостинице нет в ЕГРЮЛ?
Напомним, что суммы расходов на проживание в гостинице во время командировки, которые вы возместили своему работнику, не облагаются НДФЛ при условии их документального подтверждения (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).
Однако сохраняется ли право на такое освобождение, если подтверждающие документы представлены, но в ЕГРЮЛ отсутствуют сведения о гостинице, в которой проживал командированный работник?
Официальных разъяснений контролирующих органов по этому вопросу в настоящий момент нет.
На практике налоговые органы нередко требуют начислить НДФЛ на компенсацию указанных расходов. Они полагают, что представленные гостиницей документы содержат недостоверную информацию, поскольку о таком юридическом лице нет сведений в ЕГРЮЛ. Соответственно, проверяющие признают расходы работника по проживанию неподтвержденными, а суммы компенсаций расценивают как налогооблагаемый доход.
|
|
|
У судов по вопросу обложения НДФЛ сумм компенсации расходов работника по приобретенным им товарам, услугам (включая услуги гостиниц) у организаций, не зарегистрированных в ЕГРЮЛ, единой позиции нет.
Так, некоторые судьи полагают, что если сотрудник по возвращении из командировки предъявил документы, подтверждающие проживание в той или иной гостинице, то выплачиваемая ему компенсация не облагается НДФЛ. Судьи указывают: отсутствие в ЕГРЮЛ сведений об организациях, оказавших услуги по проживанию, не означает, что физическим лицом получена экономическая выгода в виде компенсированных ему расходов. К тому же, по мнению судей, ни работодатель, ни его сотрудники не обязаны проверять достоверность информации о соблюдении принимающей стороной порядка государственной регистрации (Постановление ФАС Московского округа от 02.06.2011 N КА-А40/4729-11). Таким образом, НДФЛ в подобном случае не удерживается (Определение ВАС РФ от 18.11.2009 N ВАС-13355/09, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 N А52-3413/2009, ФАС Поволжского округа от 17.08.2010 N А55-9028/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.12.2010 N ВАС-17102/10), ФАС Уральского округа от 22.09.2010 N Ф09-2084/10-С2, ФАС Московского округа от 02.12.2009 N КА-А40/11461-09-2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.04.2010 N ВАС-3763/10)).
|
|
|
Однако существует и иная точка зрения. Отдельные суды приходят к следующему выводу: отсутствие в ЕГРЮЛ данных о юридическом лице означает, что оформленные им документы содержат недостоверную информацию. А сделка, совершенная с таким контрагентом, должна быть признана ничтожной в силу ст. 168 ГК РФ. Исходя из этого, судьи поясняют, что денежные средства, расход которых не подтвержден надлежащим образом, являются налогооблагаемым доходом физического лица (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.08.2008 N А49-813/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.12.2008 N 16262/08), ФАС Уральского округа от 19.12.2008 N Ф09-9428/08-С2 <1>).
--------------------------------
<1> Отметим, что в указанных Постановлениях рассмотрен вопрос налогообложения подотчетных сумм, выданных работнику для приобретения товарно-материальных ценностей. Тем не менее полагаем, что выводы судей следует принимать во внимание и в рассматриваемой ситуации.
Правоприменительную практику по вопросу уплаты НДФЛ, если работником приобретены товары (услуги) у организации, не зарегистрированной в ЕГРЮЛ, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Таким образом, если вы компенсировали работнику расходы по проживанию в гостинице во время командировки и он представил соответствующие подтверждающие документы, то суммы таких компенсаций НДФЛ не облагаются, поскольку формально требование абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ соблюдено.
Однако существует риск, что налоговые органы при проверке оспорят данный подход. Учитывая неоднозначную точку зрения судов по рассматриваемому вопросу, рекомендуем заранее подготовить аргументы в свою защиту.
ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДФЛ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 249; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!