ВОЗМЕЩЕНИЕ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ НА ПРОЕЗД
При направлении работника в командировку работодатель возмещает ему расходы на проезд (абз. 2 ч. 1 ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749)).
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не включаются в облагаемый НДФЛ доход работника суммы компенсаций следующих расходов (при условии их документального подтверждения):
- расходы на проезд до места назначения и обратно;
- сборы за услуги аэропортов;
- комиссионные сборы;
- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
- расходы на провоз багажа.
Если подтверждающие документы отсутствуют, выплаты компенсаций указанных командировочных расходов освобождаются от обложения НДФЛ в пределах норм, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ.
Как указывает Минфин России, к расходам на проезд, освобождаемым от НДФЛ, в том числе относится стоимость сервисных услуг, включенная в цену проезда в вагонах повышенной комфортности (см., например, Письма Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/125, от 16.10.2007 N 03-04-07-02/51).
О порядке возмещения работнику расходов на проезд к месту командировки см. в Путеводителе по кадровым вопросам.
СИТУАЦИЯ: Облагается ли НДФЛ возмещение работнику командировочных расходов на проезд, если отсутствуют подтверждающие документы?
Бывает, что командированный работник теряет проездные документы, которые подтверждают понесенные им расходы на проезд. Если вы компенсировали ему эти затраты без удержания НДФЛ, претензий со стороны контролирующих органов не избежать.
|
|
|
Так, Минфин России считает, что в случае утери проездных документов возмещение расходов на проезд должно облагаться НДФЛ (Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-05/18).
Вместе с тем в том же Письме чиновники признают возможным в целях налогообложения прибыли подтвердить эти расходы другими документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). Они отмечают, что вместо утерянного билета можно представить его дубликат, копию экземпляра, оставшегося у транспортной организации, или справку из транспортной организации с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать физическое лицо, маршрут его проезда, стоимость билета и дату поездки.
Однако, по мнению судей, если расходы на проезд документально не подтверждены, это еще не означает, что они образуют налогооблагаемый доход (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.09.2008 N Ф03-А51/08-2/3562). При этом некоторые суды указывают, что величина необлагаемого дохода может определяться исходя из минимальной стоимости проезда (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2006 N А42-1934/2006).
|
|
|
СИТУАЦИЯ: Облагается ли НДФЛ возмещение работнику расходов на проезд в такси во время командировки?
По общему правилу не облагается НДФЛ возмещение работникам командировочных расходов на проезд:
- до места назначения и обратно;
- в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок.
Это предусмотрено абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ. Данная норма не содержит ограничений в отношении транспорта, которым может воспользоваться работник. Не запрещает использовать в служебных поездках такси и действующее Положение о командировках.
В связи с этим, если работник в приведенных случаях пользовался такси, оплата проезда НДФЛ не облагается. С этим согласны как контролирующие органы, так и суды (Письма Минфина России от 25.04.2012 N 03-04-05/9-549, от 05.06.2006 N 03-05-01-04/148, от 26.01.2005 N 03-03-01-04/2/15, УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 28-11/121388.1, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2008 N А05-2964/2008).
Например, работник организации "Альфа" В.П. Доронин был направлен в командировку из г. Москвы в г. Волгоград. По прибытии в г. Волгоград работник воспользовался услугами такси с целью проезда от аэропорта до гостиницы. Организация компенсировала В.П. Доронину его расходы на основании чека об оплате проезда, который работник представил в бухгалтерию. Сумма компенсации в данном случае не включается в базу по НДФЛ.
|
|
|
Правоприменительную практику по вопросу обложения НДФЛ возмещения расходов на оплату такси командированному сотруднику до аэропорта и обратно см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Отметим, что сотрудник может воспользоваться услугами такси не только для того, чтобы добраться от аэропорта (вокзала) до гостиницы или непосредственно к месту работы. Не исключена ситуация, когда работник использует такси для передвижения по городу.
Как указывает Минфин России, суммы возмещения работодателем расходов на такси в этих ситуациях также освобождаются от обложения НДФЛ, поскольку относятся к компенсационным выплатам. Главное, чтобы факт пользования услугами такси в служебных целях был подтвержден документально (Письмо Минфина России от 27.06.2012 N 03-04-06/6-180).
Аналогичную точку зрения высказало УФНС России по г. Москве применительно к ситуации, когда командированный сотрудник воспользовался услугами такси, поскольку отсутствовал общественной транспорт (Письмо от 24.12.2009 N 20-20/3/3535).
|
|
|
Позиция судов по данному вопросу неоднозначна.
Правоприменительную практику по вопросу обложения НДФЛ возмещения расходов на оплату такси командированному сотруднику в случаях, не связанных с проездом до аэропорта и обратно, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Таким образом, оплата такси для командированного сотрудника при проезде от места прибытия до гостиницы или места работы НДФЛ не облагается. Если вы возмещаете работнику расходы на проезд в иных случаях, необходимо располагать аргументами, подтверждающими, что эти затраты были осуществлены непосредственно в интересах организации, а не физического лица. Например, для своевременного выполнения срочных служебных поручений или с целью экономии времени из-за нерегулярных рейсов общественного транспорта. В противном случае, по нашему мнению, налоговые органы могут потребовать исчислить НДФЛ с суммы компенсации.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 289; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!