ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ
По общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики (п. 2 ст. 24 НК РФ).
Обязанности налоговых агентов закреплены в п. 3 ст. 24 и в гл. 23 НК РФ.
За невыполнение возложенных на них обязанностей налоговые агенты несут ответственность.
Примечание
Подробнее об ответственности налоговых агентов вы можете узнать в разд. 9.7 "Ответственность налоговых агентов".
Далее рассмотрим подробнее обязанности налоговых агентов.
КАК НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ИСЧИСЛЯЕТ,
УДЕРЖИВАЕТ И УПЛАЧИВАЕТ НДФЛ В БЮДЖЕТ
Основная обязанность налоговых агентов - правильно и своевременно исчислить, удержать у физических лиц НДФЛ и перечислить его в бюджет (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ).
При этом налоговый агент должен иметь возможность удержать налог.
Уплачивать НДФЛ из собственных средств налоговые агенты не вправе. Кроме того, запрещается в условия договоров включать оговорки о том, что расходы по уплате НДФЛ берет на себя налоговый агент (п. 9 ст. 226 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-04-06/9-263 (п. 2)). Если вы перечислили в бюджет больше, чем удержали, то сумма такого превышения не признается налогом. В этом случае вам нужно обратиться в инспекцию с заявлением о возврате ошибочно перечисленных средств (Письмо ФНС России от 19.10.2011 N ЕД-3-3/3432@).
Сообщение о невозможности удержать НДФЛ (справка 2-НДФЛ с признаком 2): когда и кому налоговый агент его направляет
|
|
|
Если в течение налогового периода удержать у налогоплательщика НДФЛ оказалось невозможным, налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Форма сообщения. Особенности заполнения
Сообщение в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ представляется по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (см. также п. 2 данного Приказа).
В поле "Признак__" проставляется цифра 2 (разд. II Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@). В разд. 3 справки с признаком 2 указывается сумма фактически полученного дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом (разд. V Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).
Порядок направления сообщения
С 1 января 2016 г. сообщение направляется в следующем порядке (п. 5 ст. 226 НК РФ).
1. Срок для сообщения установлен - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором налоговый агент не смог удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). За 2015 г. сообщение необходимо представить не позднее 1 марта 2016 г. (см. также Письмо ФНС России от 19.10.2015 N БС-4-11/18217).
|
|
|
2. Сообщение в порядке п. 5 ст. 226 НК РФ (далее - сообщение о невозможности удержать налог) налоговый агент направляет как налогоплательщику, так и налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ).
По общему правилу сообщение налоговому органу организации направляют в инспекцию, где состоят на учете по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, - в инспекцию, где состоят на учете по месту жительства (п. п. 1, 3, 6 ст. 83, п. 5 ст. 226 НК РФ). Особые правила предусмотрены для следующих ситуаций:
- российские организации, имеющие обособленные подразделения, сообщения о невозможности удержать налог с доходов работников этих обособленных подразделений и с доходов, выплаченных физическим лицам по гражданско-правовым договорам, заключенным с этими обособленными подразделениями, направляют в налоговый орган по месту учета соответствующих обособленных подразделений (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ);
- крупнейшие налогоплательщики представляют сообщения о невозможности удержать налог в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Если у них имеются обособленные подразделения, то представлять сообщения они могут либо по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо аналогично указанному в предыдущем абзаце порядку по месту учета соответствующих обособленных подразделений (отдельно по каждому подразделению) (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ) <1>;
|
|
|
- индивидуальные предприниматели, которые состоят на учете в налоговом органе в связи с применением ЕНВД или ПСН, сообщения о невозможности удержать налог с доходов своих наемных работников направляют в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).
--------------------------------
<1> Отметим, что правила п. 2 ст. 230 НК РФ в отношении налоговых агентов - крупнейших налогоплательщиков сформулированы неоднозначно. По нашему мнению, смысл нормы заключается в том, что данная категория налоговых агентов вправе выбирать, куда подавать отчетность в отношении доходов работников обособленных подразделений, а также физических лиц по договорам гражданско-правового характера, заключенным с обособленными подразделениями.
|
|
|
Аналогичный по сути вывод следует из анализа Письма ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@. В нем налоговая служба указала, что налоговые агенты - организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков и имеющие обособленные подразделения, заполняют расчет по форме 6-НДФЛ отдельно по каждому подразделению. Данный расчет названные налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (в том числе в отношении работников обособленных подразделений) либо расчет в отношении работников обособленных подразделений представляется по месту учета такой организации по соответствующему обособленному подразделению.
Полагаем, что выводы ФНС России можно распространить и на случай представления налоговыми агентами - крупнейшими налогоплательщиками сообщения о невозможности удержать налог и сумме неудержанного налога, поскольку порядок такого представления такого сообщения аналогичен порядку, предусмотренному для представления расчета по форме 6-НДФЛ. Это следует из анализа положений п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 262; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!