История вопроса на случай налоговой проверки
Поскольку ст. 230 НК РФ была дополнена п. 4 с 1 января 2014 г. (п. 9 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ), у лиц, признаваемых налоговыми агентами на основании ст. 226.1 НК РФ, возникал вопрос: в каком порядке они должны представить сведения об указанных доходах физических лиц за 2013 г.?
В связи с этим в Письме ФНС России от 19.02.2014 N БС-4-11/2821 были даны разъяснения о том, как налоговым агентам следовало представить в 2014 г. сведения о доходах физических лиц за 2013 г., по которым налоговая база должна была определяться в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, действовавшими до вступления в силу Федерального закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ. По мнению чиновников, сведения нужно было представить по форме и в порядке, которые действовали в 2013 г., т.е. по форме 2-НДФЛ.
Отметим также, что на случай представления лицами, признаваемыми налоговыми агентами по ст. 226.1 НК РФ, сведений о доходах за 2014 г. по форме 2-НДФЛ ФНС России Письмом от 16.04.2015 N ГД-4-3/6546@ указано, что налоговые органы не вправе отказать в приеме таких сведений, программное обеспечение налоговых органов адаптировано для их приема и обработки. Такие разъяснения связаны с тем, что ФНС России ранее издано Письмо от 05.02.2015 N ГД-4-3/1696@, обязавшее налоговые органы принимать декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 г. по форме и формату, утвержденным ранее действовавшим Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, которые не позволяют подать сведения о доходах физических лиц согласно п. 4 ст. 230 НК РФ.
|
|
|
ХРАНЕНИЕ ДОКУМЕНТАЦИИ
Налоговый агент обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налога (пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ).
ВЫДАЧА СПРАВОК О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
Налоговые агенты должны выдавать по заявлениям физических лиц справки о выплаченных им доходах и удержанных суммах налога (п. 3 ст. 230 НК РФ).
Отказ в предоставлении такой справки является незаконным. Тем не менее Налоговым кодексом РФ не предусмотрена ответственность за отказ в ее выдаче (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.02.2011 N 20-14/3/16873).
КОГДА ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ УДЕРЖИВАЕТ НДФЛ
Налоговым кодексом РФ предусмотрены случаи, когда организация при выплате доходов физическому лицу не должна исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет. Это касается:
1) выплаты доходов определенной категории налогоплательщиков, которые обязаны уплачивать налог самостоятельно;
2) выплаты налогоплательщикам определенных видов доходов, при получении которых они должны самостоятельно уплатить налог;
3) выплаты доходов, которые не подлежат налогообложению.
|
|
|
Отметим также, что налоговые агенты - кредитные организации не обязаны удерживать НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, выплаченных своим клиентам (кроме клиентов, являющихся сотрудниками таких организаций) (абз. 3 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Рассмотрим эти ситуации подробнее.
ВЫПЛАТА ДОХОДОВ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ
И ЛИЦАМ, ЗАНИМАЮЩИМСЯ ЧАСТНОЙ ПРАКТИКОЙ
Индивидуальные предприниматели и иные лица, занимающиеся частной практикой (частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и т.д.), самостоятельно исчисляют и уплачивают налог в бюджет в отношении доходов, полученных от предпринимательской или профессиональной деятельности (ст. 227 НК РФ).
Если организация, например, купила товар или оплатила услуги индивидуального предпринимателя, налоговым агентом она не является и не должна удерживать налог, а также представлять сведения о выплаченных доходах (п. 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.12.2010 N 03-04-06/6-321 (п. 1)).
Контролирующие органы указывают на необходимость отражения в подтверждающих документах информации о том, что подобная выплата произведена предпринимателю в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 22.07.2011 N 03-04-06/3-176). При этом в платежном поручении не обязательно на это ссылаться, достаточно указать договор, содержащий такие сведения (Письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-06/3-52, от 01.02.2011 N 03-04-06/3-14).
|
|
|
В то же время, если организация выплачивает индивидуальному предпринимателю доход, не связанный с ведением им предпринимательской деятельности (например, вознаграждение по трудовому договору и т.д.), она является налоговым агентом в отношении этих доходов (см. Письмо Минфина России от 03.10.2008 N 03-04-06-01/288, Постановление ФАС Центрального округа от 06.05.2005 N А14-10155/2003/340/24).
Помимо этого нужно учитывать случаи, когда предпринимателю доход выплачивает организация - профессиональный участник рынка ценных бумаг на основе договоров на брокерское обслуживание, доверительное управление и т.п. (ст. 214.1 НК РФ). В таких ситуациях организация является налоговым агентом независимо от статуса физического лица (Письма Минфина России от 19.03.2010 N 03-04-06/2-40, от 16.08.2007 N 03-04-06-01/291).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 248; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!