ВЫПЛАТА ВЫИГРЫШЕЙ ОРГАНИЗАТОРАМИ ЛОТЕРЕЙ,
ОРГАНИЗАТОРАМИ АЗАРТНЫХ ИГР В ИГОРНЫХ ЗАВЕДЕНИЯХ
(ТОТАЛИЗАТОРАХ, БУКМЕКЕРСКИХ КОНТОРАХ,
ЗАЛАХ ИГРОВЫХ АВТОМАТОВ, КАЗИНО)
Нередко у физических лиц, получающих выигрыши от участия в различных играх, возникают вопросы, надо ли им уплачивать НДФЛ с полученного дохода или это должен сделать за них организатор игры как налоговый агент.
Обязанность по перечислению налога в бюджет возлагается на налогоплательщика либо на налогового агента положениями гл. 23 НК РФ в зависимости от вида проводимой игры.
В настоящем разделе мы рассмотрим случаи выплаты выигрышей при проведении лотерей и азартных игр. Для удобства соответствующую информацию представим в таблице.
| Игра, от участия в которой получен выигрыш | Кто исчисляет и уплачивает НДФЛ с выигрыша в бюджет | Основание |
| Лотерея <1> (кроме стимулирующей <2>) | Налогоплательщик | пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ |
| Азартные игры, проводимые в казино и залах игровых автоматов <3> | Налогоплательщик | |
| Азартные игры, проводимые в букмекерских конторах и тотализаторах <3> | Налоговый агент <4> | п. 2 ст. 214.7, пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ |
--------------------------------
<1> Деятельность по организации и проведению лотерей регулируется Федеральным законом от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях".
<2> При выплате выигрыша организатор стимулирующей лотереи должен удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с дохода физического лица. Подробнее об этом читайте в разд. 9.3.3.1 "Является ли организатор стимулирующей лотереи налоговым агентом?".
|
|
|
<3> Деятельность по организации и проведению азартных игр регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".
<4> До 1 января 2014 г. НДФЛ с выигрышей, выплачиваемых организаторами азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, уплачивали физические лица - победители таких игр самостоятельно (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ). С 1 января 2014 г. суммы выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе, подлежат налогообложению у источника выплаты (п. 2 ст. 214.7 НК РФ, п. 2 ст. 3, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 23.07.2013 N 198-ФЗ).
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ОРГАНИЗАТОР СТИМУЛИРУЮЩЕЙ ЛОТЕРЕИ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ?
30 января 2014 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2013 N 416-ФЗ, которым внесены существенные изменения в Закон N 138-ФЗ. Одним из нововведений явилось изъятие из Закона N 138-ФЗ положений о стимулирующих лотереях с целью исключить возможность их проведения в порядке, установленном данным Законом для проведения лотерей. Однако ч. 3 ст. 7 Закона N 416-ФЗ предусмотрены переходные положения: проведение стимулирующих лотерей, кроме экспертизы выигрышных лотерейных билетов (лотерейных квитанций), выплата, передача или предоставление выигрышей участникам лотерей должны быть прекращены к 1 июля 2014 г.
|
|
|
Примечание
Указанные изменения не запрещают проведения стимулирующих мероприятий, которые в том числе могут именоваться стимулирующими лотереями. Новшество заключается в том, что эти мероприятия будут находиться вне сферы отношений, регулируемых Законом N 138-ФЗ.
О налогообложении выигрышей, полученных от участия в мероприятии стимулирующего характера, вы можете узнать в разд. 9.3.4 "Выплата выигрышей (призов) физическим лицам организаторами мероприятий стимулирующего характера".
Ранее у организаторов и победителей стимулирующих лотерей часто возникал вопрос, кто из них должен уплачивать НДФЛ с суммы выигрыша - организатор лотереи или же ее победитель (налогоплательщик). Чтобы ответить на этот вопрос, следовало определить, относится ли стимулирующая лотерея к лотереям, о которых говорилось в пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ. Согласно этой норме в редакции до 2014 г. физические лица - получатели выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), уплачивают НДФЛ самостоятельно.
|
|
|
На наш взгляд, в пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ речь шла только о той лотерее, которая признается основанной на риске игрой. Стимулирующая же лотерея, право на участие в которой не связано с внесением платы и призовой фонд которой формируется за счет средств организатора лотереи (п. 2 ч. 3 ст. 3 Закона N 138-ФЗ), на риске не основана. Следовательно, положения пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ к ней применяться не могли. К такому же выводу пришел Минфин России в Письме от 14.11.2007 N 03-04-06-01/392.
О том, что организатор стимулирующей лотереи являлся налоговым агентом по отношению к получившему выигрыш физическому лицу, указывалось также в Письмах Минфина России от 30.10.2013 N 03-04-05/46287, от 22.08.2013 N 03-04-06/34518, от 15.11.2012 N 03-04-05/6-1306, от 28.08.2012 N 03-04-05/9-1011, от 05.05.2012 N 03-04-05/9-609, от 19.04.2012 N 03-04-05/9-529 (направлено Письмом ФНС России от 25.06.2012 N ЕД-4-3/10338@), от 13.04.2012 N 03-04-05/9-507, от 04.04.2012 N 03-04-05/9-438, от 22.03.2012 N 03-04-05/9-359, от 15.03.2012 N 03-04-05/9-305, от 12.03.2012 N 03-04-05/9-280.
Между тем из данного правила есть исключение.
Если стимулирующую лотерею проводил организатор азартных игр, то с дохода, полученного в виде выигрыша от участия в лотерее, налог уплачивал победитель лотереи - физическое лицо самостоятельно. Дело в том, что наличие у юридического лица статуса организатора лотереи, тотализатора и иных основанных на риске игр само по себе означает, что налог с суммы полученного выигрыша уплачивает физическое лицо независимо от характера проводимой игры (основанная на риске или нет). Это следовало из пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ. Такой же вывод сделал ФАС Московского округа в Постановлении от 31.07.2012 N А40-7668/12-99-38 в отношении проведенной стимулирующей лотереи (которая не является азартной игрой).
|
|
|
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 242; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!