Для справок 2-НДФЛ за налоговые периоды до 2015 г.
Из архива материалов, актуальных на 31.12.2015
"При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ в редакции на 31 декабря 2015 г.)".
УЧЕТ ВЫПЛАЧЕННЫХ ДОХОДОВ И СУММ УДЕРЖАННОГО НДФЛ
Налоговый агент обязан индивидуально по каждому физическому лицу вести учет (пп. 3 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 230 НК РФ):
- доходов, которые он выплачивает;
- сумм налога, которые он удерживает у физического лица и перечисляет в бюджет.
Учет доходов, выплаченных физическим лицам, предоставленных им налоговых вычетов, а также сумм удержанного НДФЛ осуществляется в самостоятельно разработанных налоговым агентом регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ). Подробнее об обязательных реквизитах таких налоговых регистров вы можете узнать в разд. 10.3 "Форма ведения учета доходов физических лиц".
КАКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ СДАЮТ НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ ПО НДФЛ
Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговые органы следующую отчетность:
- справку 2-НДФЛ с учетом положений п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ;
- форму 6-НДФЛ с учетом положений п. 2 ст. 230 НК РФ.
Для лиц, признаваемых налоговыми агентами по ст. 226.1 НК РФ, положениями п. 4 ст. 230 НК РФ установлен иной порядок подачи сведений по соответствующим доходам физических лиц.
|
|
|
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ О ВЫПЛАТЕ ДОХОДА
ПРИ СОВЕРШЕНИИ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ,
ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНЫХ СДЕЛОК,
ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ВЫПЛАТ
ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ РОССИЙСКИХ ЭМИТЕНТОВ
В общем случае на налоговых агентов, признаваемых по ст. 226.1 НК РФ, не распространяется порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц по правилам п. 2 ст. 230 НК РФ (п. п. 2, 4 ст. 230 НК РФ). Они подают в инспекцию по месту своего учета следующие сведения (п. 4 ст. 230 НК РФ):
- о доходах, в отношении которых ими исчислен и удержан НДФЛ;
- лицах - получателях указанных доходов (при наличии соответствующей информации);
- суммах налогов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период.
Сведения подаются по той же форме и в том же порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций (п. 4 ст. 230 НК РФ).
Согласно п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ такие налоговые расчеты подаются в следующем порядке:
|
|
|
- по итогам отчетных периодов <1> - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
- по итогам налогового периода <1> - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
--------------------------------
<1> Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом - календарный год (ст. 285 НК РФ).
Из Писем Минфина России от 03.10.2014 N 03-04-06/49854, от 05.09.2014 N 03-04-06/44588, от 03.09.2014 N 03-04-06/44152, от 29.08.2014 N 03-04-07/43391 следует, что сведения, представляемые согласно п. 4 ст. 230 НК РФ, подаются по итогам указанных отчетных и налогового периодов по налогу на прибыль и в обозначенные сроки.
В то же время согласно разъяснениям, приведенным в Письме ФНС России от 20.06.2014 N ГД-4-3/11868@, данные сведения подаются налоговыми агентами только по итогам налогового периода по НДФЛ не позднее 28 марта следующего года, поскольку налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год, а понятие "отчетный период" применительно к НДФЛ в гл. 23 НК РФ не содержится.
На наш взгляд, в данном случае налоговым агентам следует руководствоваться разъяснениями Минфина России. Дело в том, что п. 4 ст. 230 НК РФ является специальной нормой, установившей особый порядок представления сведений (по отношению к общему порядку), и сформулирован он достаточно четко: сведения подаются в порядке, предусмотренном ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций. Исключения из этого правила в виде отсутствия у рассматриваемой категории налоговых агентов по НДФЛ обязанности представлять такие сведения по итогам отчетных периодов по налогу на прибыль, по окончании которых подаются налоговые расчеты, не предусмотрено.
|
|
|
Заметим, что признание организации налоговым агентом по ст. 226.1 НК РФ не зависит от того, какую систему налогообложения она применяет. К такому выводу в отношении организации, находящейся на УСН, пришел Минфин России в Письме от 02.02.2015 N 03-04-06/4019. Из данного Письма, в частности, следует, что при признании организации, применяющей "упрощенку", налоговым агентом по ст. 226.1 НК РФ сведения о соответствующих доходах, их получателях и суммах налога подаются ею в налоговый орган по месту своего учета согласно п. 4 ст. 230 НК РФ. А именно по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 245; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!