ЗА НЕУПЛАТУ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
За неполную или несвоевременную уплату авансового платежа налоговики не вправе привлечь налогоплательщика к ответственности (начислить штраф) (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).
При этом если вы перечислили итоговую сумму НДФЛ в установленный п. 6 ст. 227 НК РФ срок, но в течение налогового периода не уплачивали авансовые платежи, то перечислять их уже не потребуется (Письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-05/3-266 (п. 2)).
Однако если вы уплатили авансовые платежи позже, чем установлено законом, то на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ. Это следует из абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 18.03.2008 N 03-02-07/1-106, УФНС России по г. Москве от 08.04.2009 N 20-14/2/033346@).
При этом отметим следующее. Годовая сумма налога может отличаться от исчисленных в течение года авансовых платежей в большую или меньшую сторону. Ведь сами авансовые платежи рассчитываются не на основе фактического дохода, а исходя из предполагаемых поступлений или налоговой базы предыдущего периода. Несмотря на это, пени все равно подлежат уплате (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 (п. 14)).
В случае неуплаты авансовых платежей пени начисляются в общем порядке: начиная со дня, следующего за последним днем перечисления авансовых платежей, указанным в уведомлении налогового органа. Начисление пеней производится до даты их фактической уплаты либо до момента наступления срока уплаты налога, т.е. по 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ, абз. 3 п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
|
|
|
Если же по итогам года сумма налога, исчисленного с фактического дохода, окажется меньше начисленных авансовых платежей за налоговый период, то пени за просрочку таких платежей подлежат соразмерному уменьшению (абз. 4 п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Отметим, что ранее московские налоговики, не учитывая положений абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ, считали, что пени за просрочку уплаты авансовых платежей могли быть начислены только после окончания налогового периода, когда посчитана сумма НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.01.2007 N 09-17/008487).
Добавим, что налоговые органы часто пытаются взыскивать авансовые платежи до того момента, когда наступил срок уплаты налога по итогам года. Отметим, что арбитражные суды последовательно указывают налоговикам, что авансовый платеж по НДФЛ не является налогом, поскольку окончательная сумма налога определяется по итогам налогового периода. А значит, требовать его взыскания нельзя (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.11.2009 N А78-2959/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.05.2009 N А32-23980/2008-58/435 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.09.2009 N ВАС-12357/09)).
|
|
|
Правоприменительную практику по вопросу о том, возникает ли недоимка по НДФЛ в случае неуплаты авансовых платежей, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
КАК И В КАКОЙ СРОК
ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА - ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ ДОЛЖНЫ ИСЧИСЛИТЬ
И УПЛАТИТЬ НДФЛ ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА
Примечание
С 1 января 2015 г. в Налоговый кодекс РФ введены положения о торговом сборе (гл. 33 НК РФ, п. 30 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор, вправе уменьшить исчисленный по итогам года по ставке 13% НДФЛ на сумму сбора, уплаченного в данном налоговом периоде (п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 225 НК РФ, п. 14 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 382-ФЗ).
По окончании налогового периода вы должны представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ с итоговым расчетом налога на основании фактически полученного дохода (п. 5 ст. 227 НК РФ).
При этом вам нужно руководствоваться как общими правилами исчисления НДФЛ, закрепленными в ст. 225 НК РФ (см. разд. 8.2 "Общие правила исчисления НДФЛ налогоплательщиками"), так и специальными правилами (ст. 227 НК РФ).
|
|
|
1. НДФЛ нужно рассчитать с учетом:
- суммы налога, которая была удержана налоговыми агентами при выплате вам дохода;
- суммы авансовых платежей по НДФЛ, которые вы фактически уплатили (п. 3 ст. 227 НК РФ).
Налог, удержанный налоговыми агентами при выплате дохода, подтверждается справками о полученных доходах. Эти справки выдаются налоговыми агентами. Основанием выдачи является ваше заявление (п. 3 ст. 230 НК РФ).
Заметим, что налоговый агент не вправе отказать в предоставлении такой справки. Тем не менее Налоговым кодексом РФ не предусмотрена ответственность за отказ в ее выдаче (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.02.2011 N 20-14/3/16873).
2. Убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу (п. 4 ст. 227 НК РФ). Это значит, что убытки, которые вы получили по итогам прошлого налогового периода, не учитываются при расчете налоговой базы по НДФЛ за текущий налоговый период.
Например, если в течение года фактические расходы предпринимателя С.С. Сидорова превысили его доходы, то за этот год предприниматель не будет платить НДФЛ (налоговая база будет равна нулю). Однако указанную разницу между расходами и доходами предприниматель не сможет учесть при расчете НДФЛ за следующий год.
|
|
|
Поскольку в течение года вы платили авансовые платежи, то по итогам налогового периода вы будете лишь доплачивать в бюджет разницу между суммой НДФЛ, рассчитанной по фактически полученному за год доходу, и суммой уплаченных за год авансовых платежей.
Если же сумма авансовых платежей окажется больше, чем вся сумма НДФЛ, подлежащая уплате за год, то переплату по авансовым платежам можно зачесть или вернуть из бюджета в порядке ст. 78 НК РФ. Для этого необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление.
Доплатить налог в бюджет необходимо по месту вашего учета до 15 июля года, следующего за отчетным годом (п. 6 ст. 227 НК РФ).
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 257; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!